Учёт основных средств

Таким образом, МСФО 16 в отличие от ПБУ 06/01 определяет основные средства как материальные активы, которые компания использует для производства товаров и услуг более одного периода для получения экономических выгод. МСФО предусматривает сдачу основных средств в аренду, но при этом не определен порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете. В ПБУ 6/01 выделяют четыре условия, позволяющих отнести объект к основным средствам 15:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) не предполагается последующая перепродажа актива;
4) принесение экономической выгоды (дохода) в будущем.
ПБУ 6/01 в отличие от МСФО 16 предусматривает отражение активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности. Методологию и порядок учета у представления финансовой отчетности, и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности устанавливает МСФО 41 «Сельское хозяйство», целью которого является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.
Оценка основных средств — методика учета средств труда, имеющих натуральную форму и подлежащих использованию для производственной или иной уставной деятельности более года. Их износ, а также перенесение стоимости в себестоимость конечного продукта, отражается в бухгалтерских документах с помощью амортизации. За единицу учета названных активов принят инвентарный объект [20, с.33].
Правила оценки основных средств субъектами хозяйствования, например, юридическими лицами (кроме финансовых учреждений и государственных структур), регламентированы утвержденным Минфином ПБУ 6/01 [6].
Различают три вида оценки основных средств [20, с.34]:
Первоначальная;
Восстановительная;
Остаточная.
Первоначальная стоимость в отношении возмездно приобретенных активов отображается исходя из затрат субъекта хозяйствования на их приобретение, строительство или изготовление. При расчете стоимости объекта в составе его закупочной цены не учитывается НДС и возмещаемые пошлины.
В качестве фактических издержек на приобретение актива рассматриваются суммы, уплаченные поставщику; перевозчику за доставку; застройщику или подрядчику за возведение или изготовление; консалтинговой компании за информационные услуги, полученные в связи с подбором и приобретением; посреднику, через которого куплены активы; лицу, производящему пуск и наладку; в государственную казну в качестве невозмещаемых налогов и таможенных пошлин.
В первоначальную учетную цену не включаются общехозяйственные затраты.
Применительно к активам, внесенным в уставный капитал соучредителями, первоначальная стоимость – это денежная оценка, которую согласовывает администрация.
Первоначальная стоимость подаренных либо безвозмездно полученных активов, указывается согласно их рыночной стоимости в день приема на баланс [14, с.10].
Касательно основных средств, полученных по бартеру или возмездным сделкам, предполагающим оплату в натуральной форме, первоначальной учетной стоимостью считается себестоимость ценностей, переданных взамен.
Капитальные вложения в повышение плодородия земель и многолетние насаждения относятся к основным средствам в объеме документально подтвержденных затрат [14, с.12].
Восстановительная стоимость основных средств, в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе [20, с.34].
Субъект предпринимательства вправе производить переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в отношении группы однородных объектов в конце календарного года. В дальнейшем эти активы подлежат регулярной переоценке: отображенная в бухгалтерских документах цена не должна существенно различаться с текущей.
Переоценка актива происходит с помощью математического перерасчета первоначальной либо текущей стоимости; суммы амортизации. [20, с.35]
Если вследствие переоценки актива его стоимость увеличилась, сумма дооценки увеличивает добавочный капитал юридического лица. Дооценка должна быть зачислена в финансовый результат в составе прочих доходов, если она оказалась равна уценке, рассчитанной в предыдущие налоговые периоды; уценка была оформлена как прочие расходы.
Уценка актива подлежит отображению в финансовых результатах как прочие расходы. Она может быть отнесена в уменьшение добавочного капитала хозяйствующего субъекта, сформированного за счет сумм дооценки этого же объекта в предыдущие отчетные периоды.
В случае выбытия актива с баланса сумма дооценки относится к нераспределенной прибыли.
В учете объектов основных средств, в формировании их первоначальной стоимости и начислении амортизации в российской и международной практике учета имеются различия, перечень которых приведен в таблице 2 [16].
Таблица 2 — Сравнительный анализ оценки и переоценки ОС в отечественной и международной практике [16]
Признак сравнения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» МСФО 16 «Основные средства»
Оценка основных средств По фактической (первоначальной) стоимости По себестоимости
Переоценка основных средств – отсутствие требования о проверке на обесценение;
– установлен минимальный период переоценки – год (п. 15) – обязательное требование о проверке на обесценение (МСФО 36);
– переоценка должна проводиться регулярно, чтобы не было отличия балансовой стоимости от справедливой