Содержание
- Введение
- 1. Экономическая сущность, значение и виды лизинга
- 1.1 Экономическая сущность, значение и виды лизинга
- 1.2 Цели и задачи учёта лизинговых операций
- 2. Документальное оформление и учет лизинговых операций
- 2.1 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингодателя
- 2.2 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингополучателя
- 3. Анализ результатов лизинговой деятельности
- 3.1 Анализ динамики развития лизинга
- 3.2 Методика расчёта лизинговых платежей
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
Большинство предприятий Беларуси нуждаются в современном и высокопроизводительном оборудовании, так как физический и моральный износ основных средств составляет не менее 60% (в некоторых случаях — до 90%). Эта проблема решается медленно и неэффективно из-за отсутствия оборотных средств, невысокой покупательной способности потребителей продукции белорусских товаропроизводителей, большой внешней задолженности предприятий республики за энергоносители.
Из-за кризиса неплатежей предприятиям редко удается изыскать собственные финансовые ресурсы для обновления производственной базы. Дотации же государства используются на погашение текущих долгов и увеличивают уровень инфляции. Что касается банковской сферы, то банки предпочитают вариант краткосрочного коммерческого кредитования, и под высокие проценты, которые трудно возместить прибылью от производственной деятельности. Ограничены и возможности привлечения иностранного капитала: международные организации не желают рисковать, инвестируя средства в страну, где рыночные реформы осуществляются столь медленными темпами. В результате складывается ситуация, при которой, с одной стороны, предприятия испытывают потребность в реконструкции и техническом перевооружении своего производства, а с другой — традиционные источники капитальных вложений не позволяют это сделать.
Одним из способов выгодного вложения ресурсов для банков и других учреждений, имеющих свободные денежные средства, становится лизинговый бизнес.
Лизинговый бизнес привлекателен и распространен во всем мире. Для средних и малых компаний в ведущих западных странах лизинг является одним из основных источников привлечения финансовых ресурсов в инновации. В современной мировой практике он имеет не только достаточно прочные позиции, но и репутацию довольно прибыльного дела.
1. Экономическая сущность, значение и виды лизинга
1.1 Экономическая сущность, значение и виды лизинга
Лизинговая деятельность — это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. Объект лизинга — это любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным средствам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга. В качестве объекта лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с законодательством.
В зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на:
— финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях;
— возвратный (обратный лизинг) является разновидностью финансового лизинга. В этом случай собственник имущества (будущий Лизингополучатель) продает его лизинговой компании. Затем он принимает это же имущество обратно в пользование по договору лизинга. Таким способом, собственник оборудования получает дополнительные денежные ресурсы и продолжает использовать свое же имущество, не выводя его из хозяйственной деятельности.
— оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.
В зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на:
— международный, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь;
— внутренний, при котором все стороны договора лизинга являются резидентами Республики Беларусь;
— сублизинг — лизинг, при котором лизингополучатель с разрешения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объектом лизинга. При этом лизингополучатель не освобождается от обязательств и ответственности перед лизингодателем, предусмотренных договором лизинга, приобретая по отношению к другому лизингополучателю права лизингодателя.
В договоре оговариваются: объекты лизинга; контрактная их стоимость; обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанные с объектами лизинга; цена договора лизинга; размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей; сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца); обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие; срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга; права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга; условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга и др.
Объект лизинга, подлежащий государственной регистрации в соответствии с законодательством РБ, регистрируется на имя лизингодателя или лизингополучателя по договоренности сторон [8 стр.100-101].
Контрактная стоимость предмета договора лизинга (далее — предмет лизинга) — стоимость передаваемого в лизинг предмета, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в целях расчета лизинговых платежей, осуществления и отражения хозяйственных операций при исполнении договора лизинга, отражаемая в первичных учетных документах и включающая в себя в том числе расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга (включая доставку, установку, монтаж предмета лизинга) и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию лизингополучателем;
Цена договора лизинга — совокупность лизинговых платежей, а также выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп предмета лизинг [9 п.2]. Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга, исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга. К инвестиционным расходам относятся: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта лизинга; проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга; затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался; налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи; затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель; платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.
Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты
за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.
Выкупная стоимость объекта лизинга — это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости.
Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.
Расчеты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и натуральной и других, не запрещенных законодательством формах. Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.
Балансовый учет объекта лизинга и учет начисленной по нему амортизации, независимо от вида лизинга, осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета. Сторона, на которую условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета, уплачивает имущественные платежи по объекту лизинга. Объект лизинга, в период действия договора лизинга, не подлежит переоценке [8 стр.102].
1.2 Цели и задачи учёта лизинговых операций
Целью бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их состоянии всех заинтересованных пользователей — внутренних и внешних. В данном случае главными пользователями данной информации являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик имущества.
Рассмотрим основные задачи бухгалтерского учета лизинговых операций.
Первой задачей бухгалтера является контроль за правильностью документального оформления лизинговых операций. С этой целью проверяется наличие договора лизинга, заключенного в письменной форме, а также сопутствующих договоров: купли-продажи (его наличие обязательно), о привлечении денежных средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и других (их наличие возможно). Проверяется наличие в договоре лизинга всех существенных положений, определенных законодательством [8].
При изучении бухгалтером договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:
проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);
проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;
анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;
анализ условий договора о моменте перехода права собственности.
В ходе экспертизы договора подряда нужно проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика.
Следующей задачей бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение полноты и правильности оформления первичных документов, которыми оформляются данные операции (в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Важной задачей бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение обоснованности применения норм и правильности начисления амортизации по основным средствам, приобретённым по договору лизинга, а также достоверность отражения сумм начисленной амортизации на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.
Задачей бухгалтера является правильное исчисление налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций по лизинговым операциям. При этом налоговый учет лизинговых операций важен как для лизингодателя, так и для лизингополучателя [2].
2. Документальное оформление и учет лизинговых операций
2.1 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингодателя
Бухгалтерские записи при приобретении предмета лизинга лизингодателем и сдаче его в финансовую аренду (лизинг) впервые:
Дебет субсчета 08-3 — Кредит счетов 60, 76 — отражены затраты без НДС, связанные с приобретением предмета лизинга;
Дебет счета 18 — Кредит счетов 60, 76 — отражен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет субсчета 68-2 — Кредит счета 18 — принят к вычету входной НДС при наличии у организации права на вычет;
Дебет субсчета 08-3 — Кредит счетов 60, 76 — отражены затраты без НДС, связанные с приобретением предмета лизинга;
Дебет субсчета 03-2 — Кредит субсчета 08-3 — предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные активы;
Дебет счетов 51, 52, 55 — Кредит счетов 66, 76 — получены заемные средства для приобретения предмета лизинга;
Дебет счетов 60, 76 — Кредит счетов 51, 52, 55 — предмет лизинга оплачен продавцу;
Дебет субсчета 91-4 — Кредит субсчета 03-2 — отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;
Дебет счета 62 — Кредит субсчета 91-1 — отражена задолженность лизингодателя по контрактной стоимости предмета лизинга, без НДС;
Дебет счета 62 — Кредит счета 76 — отражена сумма НДС по предмету лизинга, относящаяся к будущим периодам;
Дебет счета 011 — отражена передача предмета лизинга лизингополучателю по контрактной стоимости;
учет лизинговая операция платеж
Дебет субсчета 91-4 — Кредит счетов 60, 66, 67 — отражены курсовые разницы после передачи предмета лизинга лизингополучателю по кредиторской задолженности, дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга.
Бухгалтерские записи при приобретении предмета лизинга, находившегося в эксплуатации:
Дебет субсчета 03-2 — Кредит субсчета 01 — списана первоначальная стоимость предмета лизинга, бывшего в эксплуатации в качестве основного средства;
Дебет счета 02 — Кредит субсчета 03-2 — списана начисленная по предмету лизинга амортизация;
Дебет субсчета 91-4 — Кредит субсчета 03-2 — отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;
Дебет счета 62 — Кредит субсчета 91-1 — отражена задолженность лизингодателя по контрактной стоимости предмета лизинга, без НДС;
Дебет счета 62 — Кредит счета 76 — отражена сумма НДС по предмету лизинга, относящаяся к будущим периодам;
Дебет счета 011 — отражена передача предмета лизинга лизингополучателю по контрактной стоимости.
Бухгалтерские записи при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя:
Дебет субсчета 08-3 — Кредит счетов 60, 76 — отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга;
Дебет счета 18 — Кредит счетов 60, 76 — отражен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет субсчета 68-2 — Кредит счета 18 — принят к вычету входной НДС при наличии у организации права на вычет;
Дебет счетов 51, 52, 55 — Кредит счетов 66, 76 — получены заемные средства для приобретения предмета лизинга;
Дебет счетов 60, 76 — Кредит счета 51 — предмет лизинга оплачен продавцу;
Дебет субсчета 03-2-1 — Кредит субсчета 08-3 — отражен в составе доходных вложений в материальные активы предмет лизинга, предназначенный для передачи лизингополучателю;
Дебет субсчета 03-2-1 — Кредит субсчета 03-2-2 — отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;
К субсчету 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» открыты субсчета второго порядка:
При предоставлении объекта лизинга за пределы Республики Беларусь лизингодатель имеет право на применение нулевой ставки НДС при наличии соответствующих документов и выкупе объекта лизинга. Производитель объекта лизинга, являющийся лизингодателем, также имеет право на применение нулевой ставки НДС при предоставлении объекта лизинга за пределы Республики Беларусь и выкупе объекта лизинга. Согласно подп.1.44 ст.94 НК от НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства продавцом — налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем — налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа. Для применения освобождения от НДС производитель товаров должен предоставить в налоговый орган копии следующих документов:
договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем — налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором должно быть указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;
документа о принадлежности товара к продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;
документов, подтверждающих факт отгрузки продавцом товара лизингодателю — налоговому резиденту Республики Беларусь;
договора международного лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга и вывоз его за пределы Республики Беларусь;
товаросопроводительных документов с отметкой лизингополучателя, не являющегося резидентом Республики Беларусь, о получении предмета лизинга, подтверждающих вывоз предмета лизинга за пределы Республики Беларусь;
подтверждения о вывозе предмета лизинга за пределы территории Республики Беларусь, выдаваемого таможенными органами Республики Беларусь лизингодателю — налоговому резиденту Республики Беларусь в виде копий заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.
Первые три документа имеются непосредственно у производителя предмета международного лизинга, а копии остальных документов предоставляет производителю лизингодатель. Копии этих документов для применения освобождения продавец — налоговый резидент Республики Беларусь должен предоставить в налоговый орган в течение 180 дней с даты отгрузки товара лизингодателю — налоговому резиденту Республики Беларусь. В случае наступления даты предоставления налоговой декларации по НДС в течение 180 дней продавец — налоговый резидент Республики Беларусь при предоставлении в налоговый орган договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем — налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа, вправе не отражать в ней обороты по реализации товаров по договорам купли-продажи с лизингодателем — налоговым резидентом Республики Беларусь.
2.2 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингополучателя
В бухгалтерском учете лизингополучателя, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, делаются следующие записи:
стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости;
Дебет 97 Кредит 10, 23, 60.68, 76 и др. — отражены расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель), — при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.;
Дебет 91 Кредит 97 — списаны расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (после принятия предмета лизинга в эксплуатацию), — равномерно в течение срока договора лизинга;
Дебет счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» Кредит счетов 10.23, 60, 68, 76 и др. — отражены расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель), — при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга;
Дебет счёта 01 «Основные средства» субсчёт «Присоединенная стоимость объекта лизинга» Кредит 08 «Вложения в долгосрочные активы» — списаны расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (после ввода предмета лизинга в эксплуатацию);
Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учете отражается:
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга» на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;
по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;
начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76;
перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55;
в случае досрочной уплаты лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счета 76;
при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов 51, 52, 55.
Оприходование объекта лизинга в собственность отражается:
по дебету счета 01 и кредиту счета 02 на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;
по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08 на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;
по дебету счета 08 и кредиту счета 76 — при наличии других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга;
в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001.
3. Анализ результатов лизинговой деятельности
3.1 Анализ динамики развития лизинга
Рост объема нового бизнеса в 2010 г. по отношению к 2006 году увеличился на 224% или 3.24 раза.
Сравнивая основные показатели развития лизинга в 2010 году с показателями предыдущих лет, можно сделать вывод, что отрасль вернулась к поступательному движению вперед. Объем нового бизнеса превысил объем докризисного 2008 года на 32%, и есть надежда, что положительная динамика сохранится в ближайшие годы.
Отношение объема нового бизнеса к инвестициям в основной капитал составило 7,5%, к инвестициям в основной капитал производственного назначения — 12,2%, к ВВП — 2,5%. По основным показателям, характеризующим степень развития лизинга в стране, белорусский лизинг приближается к среднеевропейскому уровню развития.
Параметром динамики развития рынка является отношение величины лизингового портфеля к новому бизнесу за отчетный год. Для молодых, динамично развивающихся рынков постсоветского пространства этот показатель обычно находится в пределах от 1,0 до 1,5. Для стабилизировавшихся рынков Западной Европы, достигших своего насыщения этот показатель находится в пределах 2,5-4,0. Отношение величины лизингового портфеля к новому бизнесу на конец 2010 года составило 1,39, что говорит о высоком темпе роста объема нового бизнеса в 2010 году [5].
По общепринятой классификации основным параметром, характеризующим динамику развития рынка лизинга, является объем нового бизнеса. Объем нового бизнеса включает в себя суммарную стоимость договоров лизинга, заключенных за календарный год. В 2010 году лизингодателями Беларуси заключено 8 481 договор на общую стоимость 4 061 220 млн. рублей, что в суммарном выражении ровно в 2 раза больше, чем стоимость договоров 2009 года. За 2010 год передано в лизинг 36 716 предметов лизинга общей стоимостью 3 102 545 млн. рублей.
Радует выросшее «разнообразие» заключенных договоров лизинга. Если в 2009 году общий объем сублизинга, возвратного лизинга и международного лизинга составлял около 6,7%, то в 2010 году доля этих видов лизинга составила уже 15%. Объем договоров международного лизинга вырос в 2010 году по сравнению с 2009 годом в 18,6 раз, и его доля в общем объеме заключенных за 2010 год договоров финансового лизинга составила 1,2%.
Параметром, характеризующим стабильность рынка лизинга в долгосрочной перспективе, является объем лизингового портфеля, под которым подразумевается суммарная стоимость обязательств лизингополучателей на конкретную дату. Объем лизингового портфеля на 1 января 2011 года составил 5 639 522 млн. рублей, что на 36% больше, чем на 1 января 2010 года и на 54 % больше, чем на 1 января 2009 года. Объем лизингового портфеля в меньшей степени подвержен влиянию рыночной среды и в кризисные 2008-2010 годы сохранил положительную динамику.
К сожалению, не получил должного развития оперативный лизинг. На 1 января 2011 года доля оперативного лизинга в общем объеме лизингового портфеля составила около 1%. Для сравнения, в развитых рыночных экономиках доля оперативного лизинга может достигать 70% и более. В настоящий момент развитие оперативного лизинга сдерживается нормами действующего Гражданского кодекса. Общественное объединение «Белорусский союз лизингодателей» на протяжении последних двух лет инициирует внесение соответствующих изменений в Гражданский кодекс.
Следует отметить снижение уровня просроченной задолженности, которая на 1 января 2011 года составила 10%, по сравнению с 13% на 1 января 2010 года. Основная масса задолженности приходится на договоры лизинга сельхозтехники по государственным программам.
Если проследить распределение объема нового бизнеса по регионам Республики Беларусь, то наблюдающиеся в последние годы тенденции сохранились и в 2010 году. Львиную долю в 82,3% обеспечили лизингодатели города Минска, 9% — лизингодатели Гомельской области и 4,5% компании брестского региона. В остальных регионах республики лизинг развит слабо.
Еще одной тенденцией 2010 года стало снижение доли банков — лизингодателей в общем объеме нового бизнеса с 23,0% в 2009 году, до 12,8% — в 2010 году. Снижение доли банков наблюдается на протяжении последних 10 лет. Когда проводились первые попытки анализа рынка лизинга, доля белорусских банков в объеме нового бизнеса составляла около 75%. Банки постепенно возвращаются к своему основному виду деятельности — кредитованию, передав лизинговую деятельность своим дочерним компаниям.
Претерпела изменения и структура переданных в 2010 году предметов лизинга. Как и прогнозировалось ранее, оживление транспортной отрасли и отложенный спрос на транспортные средства привели к увеличению транспортной составляющей предметов лизинга с 25,9% в 2009 году, до 40,9% в 2010 году. Существенно сократилась доля объектов недвижимости с 17,9% в 2009 году, до 10,3% — в 2010 году [5].
Основными источниками финансирования лизинговых операций служили заемные средства, 81.2% общего объема из которых 95% кредиты банков. Собственные средства лизингодателей в общем объеме финансирования составили 16.4%, а бюджетные только 2.4%.
В целом, 2010 год можно назвать удачным для лизинговой отрасли. В первую очередь — это рост объема нового бизнеса по сравнению с 2009 годом в 2 раза, и за пятилетку с 2006 года — 3.24 раза. Стабильный рост лизингового портфеля говорит об устойчивом развитии отрасли. Особо хочется отметить, что с выходом Указа Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2009 года №465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь» в 18.6 раз увеличился объем договоров «экспортного» лизинга. В то же время, объем оперативного лизинга на уровне 1% лизингового портфеля, говорит о том, что в стране еще не созданы законодательные предпосылки для развития этого перспективного вида лизинга.
В 2010 году статистическую отчетность сдали 160 компаний. На конец года у 149 из них имелись заключенные договоры лизинга. На протяжении последних пяти лет количество игроков лизингового рынка колеблется в районе 150 компаний. Количество остается стабильным. На место выбывших приходят новые компании. Первая десятка рейтинга 2009 года потеряла двух игроков. Уроки кризиса должны пойти на пользу оставшимся на рынке компаниям и новичкам. Лизинг — это серьезный, взвешенный бизнес. Гонки на перегонки здесь неуместны. Только серьезный анализ каждой сделки, каждого клиента дает право на жизнь [6].
3.2 Методика расчёта лизинговых платежей
Лизинговые платежи — это сумма, выплачиваемая лизингодателю лизингополучателем, за данное ему право использования имущества. Лизинговые платежи содержат:
возмещение оплаты лизингодателя за применение им заемные средства;
ослабление лизинговой собственности за полный срок действия договора лизинга;
цена выкупаемого имущества, если договором предусмотрена система выплат стоимости в виде частей в составе лизинговых оплат и выкуп.
комиссионная награда, оплата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные соглашением лизинга.
Лизинговые платежи оплачиваются в виде отдельных взносов.
Заключая договор, стороны определяют общую сумму лизинговых платежей, метод начисления, способы их оплаты, форму и периодичность оплаты взносов.
Платежи может осуществляться в компенсированной форме (услугами или продукцией лизингополучателя), денежной форме, а также в смешанной форме. При этом определяется цена или продукции [11].
Методы начисления лизинговых платежей:
метод «с закрепленной общей суммой«, когда общая сумма платежей начисляется одинаковыми частями в процессе всего срока договора;
метод «авансовый«, когда лизингополучатель при заключении договора оплачивает лизингодателю аванс. Другая часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и оплачивается в процессе срока действия договора (как и при начислении платежей с закрепленной общей суммой);
метод «минимальных платежей«, когда в общую сумму платежей включается сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора. Оплата за дополнительные услуги лизингодателя, комиссионное вознаграждение и плата за использованные лизингодателем заемные средства предусмотренные договором, а также цена выкупаемого лизингового имущества (если выкуп предусмотрен договором) [11].
Периодичность выплат.
В контракте лизинга стороны определяют периодичность выплат (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно), а также сроки внесения уплаты по числам месяца.
Способы уплаты.
По условию сторон взнос может осуществляться одинаковыми долями, в увеличивающихся или уменьшающихся размерах.
Алгоритм раcчета.
С уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества — предмета договора лизинга, понижается величина комиссионного вознаграждения лизингодателю, а также и величина платы за использование кредита, если ставка вознаграждения весьма часто вводится сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) цене имущества.
Согласно Методическим рекомендациям, расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (2.1)
где АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК — плата за использованные лизингодателем кредитные ресурсы;
КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю;
ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги;
НДС-налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Плата за используемые арендодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества (ПК) рассчитывается по формуле:
ПК = КР х СТк: 100, (2.2)
где
СТк — ставка за кредит (%);
КР — величина кредитных ресурсов, используемых лизингодателем для приобретения объекта лизинга.
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества-предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения (КВ) может осуществляться двумя способами:
1) от балансовой стоимости имущества
КВ = р х БС; (2.3)
2) от среднегодовой остаточной стоимости
КВ = (ОCн + ОCк): 20 х р, (2.4)
где р — ставка комиссионного вознаграждения;
БС — балансовая стоимость имущества у арендатора (лизингополучателя);
ОСн и ОСк — остаточная стоимость арендованного имущества на начало и конец отчетного периода.
Таким образом, каждый лизинговый платеж в бухгалтерском учете должен быть разделен лизингополучателем на две суммы, одна идет на погашение стоимости имущества (сумма начисленного износа на объект лизинга (АО) и другая — в оплату процентов лизингодателю, стоимости дополнительных услуг и т.д. (ПК + ДУ + КВ) [11].
Заключение
В заключении хотелось бы отметить, что в системе мер по активизации инвестиционных процессов лизинг рассматривается в качестве достаточно нового подхода к стимулированию инвестиционной активности в Республики Беларусь, способствующего структурной перестройке, обновлению основных производственных фондов, повышению конкурентоспособности продукции и эффективности инвестиций, внедрению научно-технических достижений.
Лизинг имеет ряд преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования: во-первых, инвестирования в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняется право собственности, во-вторых, лизинг предполагает стопроцентное кредитование, не требует немедленного совершения платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество, в-третьих, часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога, в-четвёртых, лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат; в-пятых, для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, и, наконец, производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять технологическую систему.
В Республики Беларусь лизинговые операции всё ещё не получили заметного распространения. Сказывается, безусловно, неблагоприятно инвестиционная обстановка в стране — высокая инфляция и риски, низкая степень приватизации реального сектора, жёсткой налоговой политики. Среди других причин — недостаточная проработанность и противоречивость законодательных и нормативных актов, регулирующих проведение лизинговых сделок. Сдерживающим фактором со стороны коммерческих банков выступают ограниченность долгосрочных ресурсов, имеющихся в их распоряжении. Серьёзной проблемой является отсутствие развитого и организационно оформленного рынка средств производства недвижимого имущества, несовершенство валютной политики.
Только при внимательном и заинтересованном отношении государства лизинг может стать той формой финансирования, которая будет способствовать развитию реального сектора экономики.
Список использованных источников
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям. 3-е изд., доп. и пер. — Мн.: Омега-Л, 2004. — 576с.
2. Деркачёва Т. Международный лизинг автотехники. // Моя бухгалтерия. Транспорт — 2013 — №1 (99) — с.
3. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).
4. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с учетом последних изменений от 30.09.2011 № 162/101/45 (далее — Инструкция № 37/18/6).
5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75, с учетом последних изменений от 02.07.2010 № 84.
6. Кухальская Т. Лизинг автотранспорта. // Моя бухгалтерия. Транспорт — 2012 — №14 (88) — с.
7. Налоговый кодекс Республики Беларусь.
8. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности. Учебное пособие Мн: Книжный Дом, 2005. — 688с.
9. Положение о лизинге, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865.
10. Путеводитель по сделкам. Финансовая аренда (лизинг). Лизингополучатель. Справочно-правовая система Консультант Плюс. ООО «ЮрСпектр».
11. infobank. by/2255/default. aspx.
