Учет резервного капитала организации

Величина резерва по сомнительным долгам представляет собой оценочное значение и определяется предприятием самостоятельно по каждой отдельной сомнительной задолженности исходя из финансового положения (платежеспособности) должника и критериев вероятности оплаты задолженности полностью либо частично (п. 3 ПБУ 21/2008).
Вопросы, связанные с оценкой и учетом резервов по сомнительным долгам, в международной практике на сегодняшний день регулируются двумя стандартами: МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9.
Новые параметры обесценивания в МСФО (IERS) 9 основаны на модели предполагаемых кредитных убытков и являются заменой модели понесенных убытков МСФО (IAS) 39, которая была раскритикована экспертами, анализирующими факторы несовершенства формируемой финансовой отчетности, как одной из причин мирового экономического кризиса.
Новые требования к обесцениванию МСФО (IFRS) 9 прекращают содержащееся в МСФО (IAS) 39 максимальное значение для признания существующими кредитных убытков, т.е. в данном случае для признания наличия кредитных убытков не понадобится наступление кредитного события. Вместо этого предприятие всегда учитывает предполагаемые кредитные убытки и осуществляет изменение оценочного резерва под убытки, исходя из изменений этих предполагаемых кредитных убытков на каждый отчетный период для отражения изменений кредитного риска после осуществления первоначального признания.
МСФО (IFRS) 9 раскрывает кредитный убыток как полученную разницу между всеми определенными договором денежными потоками, которые положены организации в соответствии с положениями договора, и всеми денежными потоками, которые предприятие планирует получить, дисконтированную по изначальной эффективной ставке (либо, применительно к полученным или сформированным кредитно-обесцененным финансовым активам, по оптимальной процентной ставке, сформированной с учетом кредитного риска).
Рассматриваемый стандарт не требует применения определенных подходов к определению ожидаемых кредитных убытков, однако подчеркивает, что применяемый подход должен учитывать следующее:
-непредвзятую и сформированную с учетом вероятности сумму, рассчитанную посредством оценки диапазона вероятных результатов;
-временную стоимость денежных активов;
-обоснованную и однозначную, не требующую дополнительного доказательства информацию о прошедших событиях, текущей ситуации и предполагаемых будущих экономических ситуациях, доступную на отчетный период без значительных затрат и усилий.
В РСБУ не рассматриваются методы оценки резервов, однако эксперты отдельно определяют интервальный, статистический и экспертный методы. По сути, положения МСФО (IFRS) 9 предопределяют совокупность трех названных методов вместе. Отсутствие рассматриваемых методов в РСБУ порождает возможность реализации единых подходов в РСБУ и МСФО в соответствии с вышеуказанными требованиями МСФО (IFRS) 9.