Учет расчетов с покупателями и заказчиками

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.).
В том случае, если платежеспособность дебиторов оставляет желать лучшего, и вероятность погашения задолженности сводится к нулю, организация может создать резервный фонд, направленный на смягчение неблагоприятных последствий данной ситуации.
Сомнительный долг – это задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные контрактными обязательствами сроки и финансово не подкреплена. Для учета резерва по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По своей структуре счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – это пассивный счет. Это означает, что формирование резерва будет отражено записью по кредиту, тогда как его расходование по мере необходимости предполагает использование дебета счета. [22, с.5-12]
Срок исковой давности по дебиторской задолженности — это временной промежуток, который предоставляется кредитору на то, чтобы написать заявление в суд для истребования долга. Для срока исковой давности по дебиторской задолженности установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. В соглашениях сторон ставятся крайние сроки перечисления средств, поставки товара и т. п. Следующий день и берется за точку отсчета.
Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.
В бухучете ДЗ списывается на основании определенных нормативами документов. В этом качестве утверждены: инвентаризационный акт, справка из бухгалтерии, приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.
Приведенный перечень документов указан в 77-м пункте Положения по ведению бухучета и отчетности РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторскую задолженность с прошедшим сроком давности следует отнести к прочим расходам. Что касается налогового учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна признаваться внереализационным расходом. Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.
Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам. Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или другой счет по учету дебиторской задолженности).
Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно. Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или другой счет по учету дебиторской задолженности) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства; Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — списанная задолженность учтена за балансом.
Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента. Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета. Конкретных субсчетов счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» в бухгалтерском учете не имеет – аналитику целесообразно вести отдельно по каждому сомнительному дебитору. Бухгалтерские записи по данному счету представлены в таблице.2