Учет, оценка, выбытие и инвентаризация финансовых вложений

Экономические субъекты, в наше время, производят большое количество действий с денежными средствами в своей хозяйственной деятельности. Как правило, эти операции относятся к оказанию услуг, выполнению работ, владением информацией и следствиями интеллектуального труда. После расчета с обязательствами и долгами, а также оплатой обязательных платежей у организации остается часть прибыли, при направлении которой в финансовые вложения, фирма может получать дополнительный доход.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации отражены в Положении по бухгалтерскому учёту 19/02 «Учёт финансовых вложений» [2]. В данном документе прописаны условия признания актива финансовым вложением и дан перечень таких активов. Однако точного определения понятия в Положении не дается. В данном документе также прописан перечень условий, согласно которым актив признается финансовым вложением, а именно:
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
– способность приносить организации экономические выгоды.
Однако, как утверждает Дружиловская Э.С. [3], такой объект учёта, как финансовые инструменты, отсутствует в российских нормативных документах, а, следовательно, не представлены и правила его оценки.
Учёт финансовых вложений необходим для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации. Синтетический учёт ведётся на счетах 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Также используются счета 55 «Специальные счета в банках» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для отражения депозитных вкладов в банках, «купленных» дебиторских задолженностей и аккумулирования затрат на покупку финансовых вложений.
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Для детализации информации в разрезе объектов инвестирования ведётся аналитический учёт по счёту 58 «Финансовые вложения». К данному счету возможно открытие следующих субсчетов (рисунок 1).