Учет кредитов и займов

Суммы не полученных организацией кредитов и займов не отражаются на счетах бухгалтерского учета, информация о них подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. За несвоевременный возврат заемных средств, нарушение сроков уплаты процентов или других условий кредитования договором кредита и займа могут быть предусмотрены штрафные санкции, определенные в виде неустойки (штраф, пени) либо в виде повышенных процентов к сумме неисполненного или не надлежаще исполненного обязательства. В бухгалтерском учете такие увеличенные проценты (штрафные проценты) отражаются на счетах 66 в порядке, установленном для учета процентов. Расходы в сумме повышенных процентов (штрафных процентов) отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Если условиями договора займа или кредита установлены штрафные санкции в виде фиксированной суммы, то в бухгалтерском учете такие штрафные санкции отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 91/2 «Прочие расходы». Проценты по корпоративным кредитам (займам) относятся в полной сумме в состав прочих расходов с отражением на счете 91/2 «Прочие расходы». Проценты по целевым кредитам (займам) относятся в периоде начисления в полной сумме на счет 76:
на увеличение стоимости тех квалифицируемых (инвестиционных) активов, для финансирования которых они привлечены (прямая капитализация процентов) – если в периоде начисления процентов исполняются условия капитализации процентов;
в состав прочих расходов с отражением на счете 91/2 «Прочие расходы» — если в периоде начисления процентов не исполняются условия капитализации процентов на стоимость тех квалифицируемых (инвестиционных) активов, для финансирования которых привлечены целевые кредиты и займы.
Проценты по нецелевым кредитам (займам) относятся в периоде начисления на счет 76 с последующим списанием:
на увеличение стоимости квалифицируемых (инвестиционных) активов, не участвующих в прямой капитализации — в суммах, исчисленных путем умножения ставки капитализации на сумму стоимость квалифицируемого (инвестиционного) актива (косвенная капитализация процентов);
в состав прочих расходов с отражением на счете 91/2 в суммах, не подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов.
Списание процентов за пользование займами и кредитами со счета 76 производится:
в состав прочих расходов (91/2 «Прочие расходы»)- в месяце начисления процентов по условиям кредитов и займов;
на увеличение стоимости квалифицируемых (инвестиционных) активов (счет 08/3 «Строительство объектов ОС»).
Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов, независимо от цели получения заемных средств. Периодом включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта:
единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
равномерно в течение срока действия договора.
Затраты, связанные с получением кредита/займа для приобретения объекта основных средств, требующего большого времени и затрат на приобретение и/или строительство, могут быть включены в первоначальную стоимость данного объекта. Согласно п.12, 13 ПБУ 15/01 подобные активы, не предназначенные для продажи, являются инвестиционными активами.
Рыночная конъюнктура изменчива, организация не может финансировать оборотные активы только за счет собственных источников и, испытывая нехватку ликвидности, организации вынуждены брать кредиты или займы. При этом важную роль играет порядок учета операций по кредитам, займам, от которого зависит эффективность обслуживания задолженности, в том числе правильность ее отражения, организация контроля поступления, погашения заемных средств и достоверность формирования бухгалтерской отчетности.
Для целей налогообложения проценты по полученным займам и кредитам включаются в состав внереализационных расходов ежемесячно независимо от того, предусмотрена ли кредитными и иными договорами их оплата. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам определены ст. 269 НК РФ. Так, расходом признаются начисленные проценты по заемным средствам при условии, что размер процентов существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте и на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.
При отсутствии иных кредитов/займов, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Разница, возникающая между величиной процентов в налоговом и бухгалтерском учете, не уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль и учитывается в качестве отложенного налогового актива. Следует отметить, что не все дополнительные затраты, поименованные в ПБУ 15/01, перечислены в ст. 265 НК РФ в составе внереализационных. Однако перечень внереализационных расходов, как и перечень дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств, является открытым. Следовательно, любые обоснованные и документально оформленные расходы (в том числе связанные с получением заемных средств) могут быть включены в этот перечень и учтены для целей налогообложения. Информация о полученных кредитах и займах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности:
в форме по ОКУД № 0710001 «Бухгалтерский баланс» в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» в сумме основного долга и начисленных процентов;
в форме по ОКУД № 0710002 «Отчет о финансовых результатов» — по строке проценты к уплате;
в форме по ОКУД № 0710004 «Отчет о движении денежных средств» в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности».