Учет кредитов и займов.

Все организации, независимо от формы собственности, для осуществления своей производственно-сбытовой деятельности имеют возможность пользоваться кредитными ресурсами. При этом они должны действовать в соответствии с Приказом Министерства Финансов России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» [6]. В соответствии с Положением «Об организации учета расчетов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008 задолженность по ссудам на ссудном счете предприятия отражается в размере фактически полученных денежных средств. Между кредитором и получателем денежных средств взаимоотношения отражаются на момент их передачи потребителю кредитных ресурсов в сумме фактически поступивших денежных средств.
Основным документом для получения кредитных ресурсов является кредитный договор, на основании которого определяется задолженность заемщика. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации [1], договора на получение кредитных ресурсов действуют только составленные в письменной форме с момента их подписания ответственными лицами и скрепления печатью организации, так как они без этого не будут действительными.
Исходя из содержания ст. 819, 820, 821 гл. 42 Гражданского кодекса при нарушении договорных обязательств заемщик средств в банк или частному лицу обязан подтвердить сумму, недополученную из банка, для чего необходимо составить пояснительную записку, которая прикрепляется к годовой бухгалтерской отчетности [1]. Если обнаруживаются задолженности по ранее полученным кредитам или займам, сведения по ним следует составлять в разрезе их видов, а именно: краткосрочная задолженность, долгосрочная задолженность предприятия свыше 1 года. В процессе использования кредитных ресурсов они могут стать просроченными, если пропустить срок возврата кредита.
Все предприятия, пользующиеся кредитными ресурсами, должны включать их в зависимости от срока погашения в разряд краткосрочных или долгосрочных. Это зависит от того, как они отражены в Приложении к бухгалтерскому ежемесячному, квартальному, полугодовому балансам в разделе «Денежные средства» с отражением «Краткосрочные или краткосрочные кредиты».
Согласно ПБУ 15/2008, краткосрочные кредиты не должны превышать срока более одного года, а долгосрочные кредиты действуют свыше одного года [6]. Если сроки возврата кредита пропущены согласно кредитного договора, то их следует отнести к разряду просроченных. Кроме вышеназванных видов задолженностей, к кредитам могут быть применены просроченные, пролонгированные виды задолженностей. Просроченной считается задолженность, если срок погашения истек. Чтобы более точно учитывать задолженности по кредитам и займам, следует их включать в Приложение к балансу в разделе «Движение заемных средств». Кроме как в Учетной политике любого предприятия не может быть утверждено о возможности перевода краткосрочную в долгосрочную задолженность, если это не отражено в Учетной политике предприятия. Однако предприятия не всегда пользуются такой возможностью.
Необходимо отметить, что по Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) [4], кредиты считаются операционными расходами организации, которые должны отражаться в соответствии с ПБУ 15/2008 [6].
В названном ПБУ 15/2008 определены правила как по получению, так и по погашению сумм кредитов, которые были оплачены кредитной организацией за пользование кредитами. Названные выше требования по получению кредитов должны быть закреплены в Учетной политике предприятия согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) [7].
Следует отметить, что в Положении 15/2008 в бухгалтерском учете по ранее полученным и оплаченным кредитным ресурсам, по оплате суммы и процентам, перечисленных кредитным организациям, а также по различным товарным векселям, коммерческим и товарным кредитам, распространяются единые правила и требования банковской системы [6]. Несмотря на то, что в учете каждая сделка отражается отдельно.
В ПБУ 15/08 как по краткосрочным, так и долгосрочным кредитам на погашение суммы процессов распространяются единые правила, утвержденные предприятием в своей учетной политике. Как известно, для отражения кредитных ресурсов необходимо рассматривать как вопросы получения, так и погашение суммы долга и процентов за пользование ими. Возвращение основного долга кредитным организациям отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), учет и отражение расходов по кредитам и займам в отчетности, регулируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям», который введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (ред. от 27.03.2018) [8].
Таким образом, необходимо отметить, что согласно действующего законодательства предприятия получают кредиты как в национальной, так и в иностранной валюте. Однако для многих организаций в настоящее время это стало невозможным в связи со слабым финансовым положением. Несмотря на очевидную пользу заемных средств, отношение к ним остается неоднозначным. Использование кредитов и займов в деятельности организаций может привести к банкротству.