Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

Взаимоотношения при заключении договора займа регулируются главой 42 Гражданского кодекса [2]. При выдаче займа сотрудникам следует учитывать правила определения налоговой базы по НДФЛ. При расчете налоговой базы в данном случае учитываются доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды. Материальная выгода, за пользование налогоплательщиком заемными средствами, получается, от экономии на процентах. Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%.
Согласно пункту 2 ст. 212 НК РФ [1] налоговой базой по материальной выгоде является превышение размера процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной как 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода, над суммой процентов, согласно условиям договора. Если же заем был выдан в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами, исчисленными на основе условий договора.
Организация, являясь налоговым агентом, должна определить базу по НДФЛ, исчислить налог, заплатить его в бюджет. Заем выданный и возвращенный для целей налогообложения налогом на прибыль не надо учитывать ни в расходах, ни в доходах компании. Сумма процентов, причитающихся компании, является внереализационным доходом и, соответственно, облагается налогом на прибыль [20].
Схема признания данного вида доходов зависит от методологии учета.
Если использует метод начисления, то проценты включаются в доходы ежемесячно. При применении кассового метода датой получения дохода в виде процентов, является день поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений в предоставленные займы признается денежное выражение суммы выданного займа в соответствии с договором [19].
Впоследствии стоимость финансовых вложений в займы переоценке не подлежит. Этот актив относится к группе финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Согласно п. 21 ПБУ 19/02 [7] финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
При выдаче займа в денежной форме в учете делают запись:
– Дт 58-3 Кт 51, 50 [5].
При выдаче займа прочим имуществом (не денежными средствами) в учете делают следующие записи:
– Дт 58-3 Кредит 76, субсчет«Расчеты с заемщиком» – отражается предоставление неденежного займа в оценке по договорной стоимости;
Дт 76, субсчет«Расчеты с заемщиком», Кт 68, субсчет«Расчеты с бюджетом по НДС» – отражается начисление НДС с договорной стоимости переданного имущества;
– Дт 76, субсчет«Расчеты с заемщиком», Кт 10, 41, 43 – отражается фактическая себестоимость переданного по договору имущества.
Согласно п. 34 ПБУ 19/02 [7] доходы (проценты) по финансовым вложениям признаются:
– доходами от обычных видов деятельности (выручка от продажи), если предоставление займов для организации является одним из видов основной деятельности;
– прочими доходами, если предоставление займов для организации не является основной деятельностью.
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8] установлен непосредственно порядок признания доходов по обычным видам деятельности и прочих расходов. Но следует отметить, что предоставление займов как один из видов основной деятельности встречается нечасто.
Проценты, которые начислены в соответствии с договором займа, отражают в учете следующим образом:
В данном случае формируется бухгалтерская проводка: Дт 76, субсчет«Расчеты с заемщиком по процентам», Кт 90-1 «Выручка».
Предоставление займов является для организаций очень часто являются дополнительным источником доходов, не связанным с основной деятельностью [19]. В данном случае проценты, которые начислены в соответствии с договором займа, отражаются в учете следующим образом:
В данном случае в бухгалтерском учете формируется проводка: Дт 76, субсчет«Расчеты с заемщиком по процентам», Кт 91-1 «Прочие доходы».
Все проценты в бухгалтерском учете отражаются за каждый истекший отчетный период (ежемесячно) на основании договора займа [8, п. 16 ПБУ 9/99]. Поэтому, отражение в учете начисленных процентов происходит независимо от факта их уплаты заемщиком. Для целей бухгалтерского учета первым отчетным периодом является месяц [4, п. 29].
Возврат суммы займа и процентов в учете отражают следующими записями:
– Дт 10, 41, 43 Кт 58-3
– отражается возврат займа, выданного прочим имуществом;
Дт 51, 50 Кт 58-3
– отражается возврат займа, выданного денежными средствами;
Дт 51, 50 Кт 76, субсчет«Расчеты с заемщиком по процентам»,
– отражается поступление процентов по займу.
В случае если заемщик нарушает сроки платежей по договору займа, он должен уплатить проценты (неустойку) [2, ст. 811 ГК РФ].
Размер неустойки определяется в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ [2], то есть исходя из учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства (или его части), действующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения.
Вместе с тем в договоре может быть предусмотрен и другой размер штрафных санкций.
В учете заимодавца штрафные санкции за нарушение условий договора признаются прочими доходами и отражаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником [8, п. 16 ПБУ 9/99].
Таким образом, в месяце, когда судом было вынесено соответствующее решение или был получен ответ от должника о признании размера задолженности, в учете делают запись: Дт 76, субсчет«Расчеты с заемщиком по штрафным санкциям», Кт 91-1 «Прочие доходы».
На рисунке 1 представлен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с субсчетами.