Учет доходов, расходов и результатов деятельности в кредитной организации

Расходы, осуществляемые банком за счет фондов материального поощрения и социального развития, не должны рассматриваться как отдельный элемент отчетности, их следует отражать по соответствующим статьям отчета о прибылях и убытках. Резервы по банковским рискам должны не только признаваться как регулярные расходы банка, но и раскрываться отдельно в финансовой отчетности. Их величина свидетельствует о степени надежности банка.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
отсутствует неопределенность в получении дохода;
в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг кредитная организация передала покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на поставляемый актив, больше не контролирует поставляемый (реализуемый) актив и не участвует в управлении им, или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении вышеуказанных условий.
Доходы по операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и справедливой стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и признаются в бухгалтерском учете на дату передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на поставляемый (реализуемый) актив, контроля и управления им, независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки. [10]
Доходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде полученного или причитающегося к получению комиссионного дохода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.
Расход признается в банковском учете при наличии следующих условий: [10]
расход производится в соответствии с конкретным договором, либо требованиями законодательных или иных нормативных актов;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении расхода.
Затраты и издержки, подлежащие возмещению расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качества дебиторской задолженности.
С полным перечнем всех классификационных группировок можно ознакомиться по отчетному документу банка «Отчет о прибылях и убытках». Статьи доходов и расходов, представленные в этом документе, отражают эту классификацию (показаны в Приложении Б за 2017-2018 гг. Сбербанка).
Прибыль – есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное рассмотрение позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка. Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются доходы и расходы. Прибыль (убыток), определяется как разница между суммой полученных доходов, учитываемых на балансовом счете №701 «Доходы» и суммой произведенных расходов, учитываемых на балансовом счете №702 «Расходы».
По окончании года сразу после составления баланса на 1 января все доходы и расходы переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, то есть, принимаются к учету по балансовому счету. В день составления годового отчета остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.
Назначение счета «Прибыль прошлого года» (70801) – отражение в учете полученной банком по итогу года прибыли. Эта сумма должна быть подтверждена независимой аудиторской проверкой и утверждена на собрании акционеров (участников).
Согласно положения от 22.12.2014 г. №446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» валовой доход – это и есть финансовый результат от деятельности банка и определяется как разность между доходом от оказания финансовых услуг и расходами, связанными с его получением. [10]
Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о прибылях и убытках. Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток, представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.
Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, следовательно, о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка.
Современная модель формирования финансовых результатов в банках выглядит следующим образом: [16, с. 103]
Суммарный процентный доход
Суммарный процентный расход
Чистый процентный доход или процентная моржа
Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам
Чистый процентный доход после вычета отчислений в резервы
Всего непроцентных доходов
Всего непроцентных расходов
Чистый непроцентный доход или непроцентная моржа
Доход (убыток) до уплаты налогов
Корпоративный налог (резерв для уплаты подоходного налога)
Чистый доход после уплаты налогов.
Такой подход в формировании финансовых результатов банка позволяет грамотно анализировать их и оценивать их структуру.