Тема :Аудиторская проверка операций принятия к учету сырья и материалов

При первом варианте учета все расходы, связанные с приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10 «Материалы». Транспортно-заготовительные расходы, оплачиваемые сверх договорной цены или другим организациям, отражаются отдельно на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10 «Материалы».
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Понятно, что фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по истечении месяца, т.е. после получения бухгалтерией всех документов, подтверждающих формирование этой себестоимости. Приход и расход материалов зачастую происходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете. В связи с этим возникает необходимость использования в текущем учете твердых, заранее установленных цен. Их называют учетными. Поэтому второй способ учета материалов предполагает использование учетных цен. Суть данного способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости заготовленных (приобретенных) материалов выявляется путем суммирования данных, учтенных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10 «Материалы». Фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» при поступлении в организацию расчетных документов поставщика независимо от момента поступления самих материалов, а на счете 16 отражается разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и учетной ценой.
Учетная цена представляет собой себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, упаковку.
Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:
договорные цены;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
планово-расчетные цены;
средняя цена группы материалов.
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.
Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Присоединение отклонений к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.
Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Согласно МСФО 2 первоначальная оценка запасов может осуществляться одним из трех методов:
по себестоимости запасов;
по нормативным затратам;
по розничным ценам.
Суть метода оценки запасов по себестоимости состоит в том, что в себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием запасов и доведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления отчетности.
Метод оценки запасов по нормативным затратам по существу является аналогом использования в отечественной практике отражения материалов по учетным ценам.
Суть метода розничных цен состоит в надбавке к покупной стоимости товара определенной маржи, называющейся в отечественной практике торговой наценкой. Подобный подход широко применяется российскими торговыми организациями.
Таким образом, общий подход к формированию себестоимости материалов в ПБУ 5/01 и МСФО 2 совпадает.