Таможенное налогообложение. Практические задания.

Ставки, указанные в таможенном тарифе, применяются к странам, которые пользуются клаузулой о наиболее благоприятствуемой нации (НБН), и включают большинство стран третьего мира, а также страны Европейского Союза. Однако из-за санкций, введенных ЕС, некоторые продукты могут быть неразборчивы. Пожалуйста, свяжитесь с профессионалом для консультации по поводу продуктов, затронутых санкциями со стороны ЕС.
Россия имеет соглашение о свободной торговле со странами СНГ и Сербией. Кроме того, действует единое экономическое пространство с Беларусью и Казахстаном в рамках Евразийского экономического союза, что может привести к снижению или обнулению тарифов. Обратитесь за профессиональной консультацией для уточнения.
В России действует гармонизированная таможенная система (коды ТН ВЭД). Таможенный тариф включает 11 032 тарифные строки.
85 процентов тарифных позиций облагаются налогом ad valorem. Российские нормативные акты предусматривают методы определения таможенной стоимости, как правило, стандарт Киф в соответствии с правилами ВТО.
В остальном используется комбинированная система: применяемый тариф является максимальным между адвалорным тарифом и конкретным тарифом, часто фиксированным.
Пошлины и налоги взимаются Государственным таможенным комитетом. Таможня также взимает пошлины за проведение таможенного оформления. Оплата производится наличными средствами при оформлении таможенной декларации. Таможенное оформление разрешено только с сертификатом, подтверждающим платеж был сделан.
В настоящее время порядок взимания таможенными органами платежей при ввозе товаров определен международными договорами (включая ТК ЕАЭС1), регулирующими таможенные правоотношения, решениями Евразийской экономической комиссии, а также законодательством РБ о таможенном регулировании.
Порядок взимания платежей при ввозе товаров
Таможенные платежи:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость (далее – НДС);
4) акцизы;
5) таможенные сборы (ст. 46 ТК ЕАЭС).
Ввозные таможенные пошлины, которые распределяются между бюджетами государств – членов ЕАЭС, взимаются в соответствии с Договором2).
Вывозные таможенные пошлины, НДС, акцизы и таможенные сборы взимаются в соответствии с национальным законодательством РБ (т.е. НК3, Законом4, Указом5) и другими актами законодательства.
В соответствии с п. 3 ст. 71 ТК ЕАЭС исчисление и уплата специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин осуществляются в порядке, установленном ТК ЕАЭС для исчисления и уплаты ввозных таможенных пошлин и Договором.
Льготы по уплате таможенных платежей:
1) льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);
2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
3) льготы по уплате налогов;
4) льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) (ст. 49 ТК ЕАЭС).
При этом случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот), а также порядок их применения определяются Договором, а льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются национальным законодательством.
В ст. 49 ТК ЕАЭС четко разделены понятия «льготы по уплате таможенных платежей» и «тарифные преференции». При этом тарифные преференции не являются льготами по уплате таможенных платежей.
В соответствии со ст. 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
К «иным лицам» относится и таможенный представитель.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 405 ТК ЕАЭС в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с ним в полном размере солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.
В то же время в соответствии с п. 2 ст. 42 НК допускается исполнение налогового обязательства (в т.ч. по таможенным платежам) за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины).
В этом случае, в соответствии с подп. 9.1.5 Инструкции6, при оформлении платежного поручения в поле «УНП третьего лица» указывается УНП плательщика (т.е. организации), обязательство по уплате платежей в бюджет которого в соответствии с законодательством исполняется иным лицом.
Порядок возникновения и прекращения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, а также случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, определены в ст. 54 ТК ЕАЭС.
В ТК ЕАЭС предусмотрена последовательность возникновения и прекращения обязанностей по уплате платежей, взимаемых таможенными органами.
При помещении товаров под таможенную процедуру обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, как правило, возникает при подаче декларации на товары. Однако в некоторых случаях эта обязанность не возникает.
Например, п. 2 ст. 136 ТК ЕАЭС предусмотрено два таких случая.