Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН): их роль в развитии малого предпринимательства

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, режим работы и др. Коэффициент К2 является понижающим. Минимальный размер коэффициента, определяемого органами местного самоуправления, составляет 0,05, максимальный – 1. Значение коэффициента подлежит округлению до третьего знака после запятой.
Если индивидуальный предприниматель начал осуществлять предпринимательскую деятельность в течение квартала, то расчет налога производится начиная с даты постановки его на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.
Если индивидуальный предприниматель снимается с учета, то исчисление вмененного дохода производится с начала налогового периода до того числа, когда он представил в налоговый орган уведомление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.
Если предприниматель встает на учет либо снимается с учета не первого числа месяца, то при расчете вмененного дохода учитывается фактическое количество дней, в течение которых предприниматель осуществлял свою деятельность. Размер вмененного дохода определяется по следующей формуле:
(2)
Где ВД – сумма вмененного дохода за месяц;
БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП – величина физического показателя;
КД – количество календарных дней в месяце;
КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.
Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается календарный квартал.
Ставка налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.
Исчисление единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком самостоятельно. При исчислении налога, сумма подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на следующие выплаты:
на сумму страховых взносов с вознаграждений в пользу работников;
на сумму выплаченных за счет работодателя сумм пособий по временной нетрудоспособности;
на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников с учетом установленных ограничений.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%[2].
Индивидуальные предприниматели, которые не производят выплату вознаграждений физическим лицам, имеют право уменьшить сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования, уплачиваемые в фиксированном размере.
Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налог подлежит уплате в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.
С 1 января 2013 г. был введена патентная система налогообложения, которая должна заменить единый налог на вмененный доход. Предполагается, что с такой заменой деловая жизнь предпринимателей станет проще, а налоговое администрирование – эффективнее.
Расширение сферы применения патентной системы налогообложения позволит увеличить поступления налога в бюджеты муниципальных районов и городских округов от этого налогового режима и компенсировать уменьшение доходов этих бюджетов в связи с сокращением сферы применения единого налога на вмененный доход. Кроме того, сокращение сферы применения единого налога на вмененный доход увеличит количество налогоплательщиков общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, что позволит увеличить налоговые поступления от них в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
ПСН регулируется гл. 26.5 НК РФ. ПСН призвана служить достижению четырех основных целей:
1) привлечение населения к самозанятости;
2) легализация малого бизнеса;
3) наполняемость бюджета;
4) поступление средств во внебюджетные фонды[19].
ПСН регулируется гл. 26.5 НК РФ. Право вводить на территориях данный режим налогообложения принадлежит органам власти субъектов РФ.
Согласно ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками ПСН являются индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ. Документом, подтверждающим право использования ПСН, является патент, который выдается на осуществление только одного вида деятельности. Патент является действительным только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. Так, что если предприниматель осуществляет деятельность на территориях нескольких субъектов РФ, то он должен получать патенты в каждом субъекте РФ.
Субъекты РФ в обязательном порядке вводят ПСН по 47 видам предпринимательской деятельности. Это меньше по сравнению с УСН на основе патента (69 видов деятельности).
В п. 3 ст. 346.43 НК РФ содержится перечень понятий, используемых для целей применения ПСН, однако он, за незначительными расхождениями, совпадает с понятиями, применяемыми для целей ЕНВД.
Применение ПСН также как и других специальных налоговых режимов заменяет уплаты ряда налогов индивидуальным предпринимателям уплатой стоимости патента. Переход на патентную систему налогообложения осуществляется предпринимателем добровольно [8, с.98].
В качестве объекта налогообложения выступает потенциально возможный годовой доход, который может быть получен предпринимателем в связи с осуществлением определенного вида деятельности. Налоговое базов признается денежное выражение объекта налогообложения, однако, если при ЕНВД предусмотрено установление потенциального дохода за месяц, то при применении патентной системы налогообложения данный доход устанавливается за год. Размер потенциального дохода определяются на основании законодательства субъектов РФ от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. В качестве налогового периода рассматривается период времени, на который получен патент. Ставка налога составляет 6%.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае получения ИП патента на более короткий срок стоимость патента определяют исходя из количества месяцев, на которые он выдан: