Налоговый кодекс РФ (а именно глава 25) обязывает субъекты хозяйствования, которые получают прибыль, уплачивать налог на прибыль. При этом от его уплаты освобождены те экономические субъекты, которые используют специальные режимы налогообложения (УСН, патент, ЕСХН, ЕНВД). В случае осуществления сельскохозяйственной либо медицинской деятельности существуют критерии использования ставки 0% (если выручка от реализации сельскохозпродукции составит более 70%).
Для ведения учета налога на прибыль есть ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», который содержит порядок расчета текущего налога на прибыль путем корректировок:
Текущий налог на прибыль (условный расход по налогу на прибыль) = = ОНАначОНАпогаш – ОНОнач+ ОНОпогаш+ ПНОнач – ПНАпогаш, (1)
где ОНАнач – начисленный отложенный налоговый актив;
ОНАпогаш – погашенный отложенный налоговый актив;
ОНОнач – начисленное отложенное налоговое обязательство;
ОНОпогаш – погашенное отложенное налоговое обязательство;
ПНОнач – начисленное постоянное налоговое обязательство;
ПНАпогаш – погашенный постоянный налоговый актив.
Постоянные и временные разницы образовываются из-за разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Для целей бухгалтерского учета понимаются под временными разницами доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в ином либо в иных отчетных периодах. Временные разницы при образовании налогооблагаемой прибыли приводят к формированию отложенного налога на прибыль.
При этом постоянные налоговые обязательства отражаются бухгалтерской записью в дебет счета 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» с кредита счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а постоянный налоговый актив в дебет счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» с кредита счета 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство». Отложенный налоговый актив получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. Он отражается бухгалтерской записью в дебет счета 09 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а при списании делается обратная запись. Отложенный налоговый актив отражается бухгалтерской записью в дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При уменьшении делается обратная запись. В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на: налогооблагаемые и вычитаемые. Последние при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который обязан уменьшить сумму налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом либо в последующих отчетных периодах.
При формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, что должен увеличить сумму налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом либо в последующих отчетных периодах. При отсутствии постоянных разниц, налогооблагаемых и вычитаемых, влекущих за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (убытку). Чтобы проверить правильность, можно воспользоваться формулой:
