Форму налоговой политики можно рассматривать как систему отработанных приемов, методов и инструментов налоговой политики, т.е. способ наполнения выбранной модели налоговой политики конкретным реализационным содержанием. Форма образуется в результате формирования стратегии и тактики налоговой политики.
Из сказанного можно сделать вывод, что тип – это теоретический стандарт налоговой политики, а форма есть тип налоговой политики, сформированный в результате применения данного образца на практике.
Следует подчеркнуть, что представленные понятия в значительной мере можно отнести к стадии развития налоговой политики, когда глава государства определяет выбор аналоговой модели, а правительство разрабатывает форму налоговой политики, наполняя принятую модель конкретным национальным содержимым.
В целом взаимосвязь типов и моделей налоговой политики, осуществляемой разными государствами, представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Соответствие типов и моделей налоговой политики
Дадим краткую характеристику применяемых в разных странах моделей налоговой политики.
Политика максимальных налогов определяет принятие законодателем максимального количества налогов, высоких прогрессивных ставок, широких налоговых баз, снижение разнообразных льгот и в целом усиление налогового бремени на экономику и население. Этой модели свойственны фискальный и фискально-распределительный типы налоговой политики.
В первом случае можно отметить высокую долю влияния государства на экономику страны и значительные инвестиции, осуществляемые со стороны государства. Этот пит был использован в России в 90-х годах ХХ столетия в условиях чрезвычайной экономической ситуации.
Во втором случае также велика налоговая нагрузка на бизнес и общество, однако государство осуществляет значительный объем социальных расходов, инвестируя в экономику и обобществляя большую долю средств за счет высокопрогрессивных подоходных и поимущественных налогов. В этом случае осуществляется перераспределение средств от наиболее обеспеченной части экономических агентов к менее обеспеченной части общества.
Данный тип государственной налоговой политики применяется в странах Скандинавского полуострова, где на практике высокие налоги обеспечивают высокий уровень социальной ответственности государства перед обществом.
Модель политики минимальных налогов сопровождается максимально низким уровнем налоговой ставки, что неизменно приводит к снижению государственных инвестиций в экономику страны и сокращением расходов, направленных на социальные нужды. Эту модель формируют следующие типы налоговой политики:
1. Регулирующий тип, когда, прежде всего, стимулируется национальное экономическое развитие за счет понижения налогов на оплату труда, что приводит к росту занятости. Бизнес также развивается в условиях понижения ставки налога, что приводит к росту прибыли предприятий и повышению их активности.
Общим итогом применения данного типа налоговой политики в стране является рост инвестиций в экономику со стороны общества, и повышение экономического роста. Такой тип налоговой политики характерен для Японии, США (конец ХХ века), а также для таких лидеров развивающихся стран, как Бразилия, Китай, Индия, Мексика.
2. Фискально-конкурирующий тип налоговой политики характеризуется передислокацией юрисдикции органов управления зарубежных экономических агентов в лице транснациональных компаний (ТНК). Одна из целей данного типа политики – конкуренция за изменение статуса наиболее обеспеченных граждан страны, а также инвестирование экономики нерезидентами. Преимуществом такого типа является отсутствие необходимости государственных расходов и получение государственных доходов от налогов.
Модель политики разумных налогов подразумевает фискально-регулирующий тип налоговой политики, взаимосвязанный с компромиссным осуществлением фискальной, регулирующей и распределительной функций. Подобный вариант налоговой политики сочетает все достоинства модели максимальных и минимальных налогов, обладая довольно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, который позволяет осуществлять экономическое развитие в стране и одновременно поддерживать необходимый уровень социальной помощи обществу со стороны государства. Данный тип апробирован на практике в Канаде, США, Великобритании и руде других стран мира.
Таким образом, применяемые на практике типы, формы и модели государственной налоговой политики позволяют государствам разработать и эффективно применять различные варианты налогообложения, которые в максимальной степени смогут удовлетворять все потребности общества.
