Налоговый аудит предполагает дополнительные принципы при выполнении этой услуги. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.
Вместе с тем аудиторская организация должна проявлять достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Дополнительные принципы налогового аудита представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 Дополнительные принципы налогового аудита для аудиторских организации
Налоговый аудит должен проводиться с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового аудита, о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
-обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
-содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
-помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
-создают общественный имидж профессии;
-устраняют контроль со стороны государства;
-помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
-обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Таким образом, стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В их содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности.
2.2 Профессиональный скептицизм аудита
Наличие профессионального скептицизма является необъемлемой компетенцией аудитора, наряду с профессиональными навыками и умениями, способности к исследованию, абстрактному логическому мышлению, выявлению и разрешению этических конфликтов.
Последняя редакция Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров включает понятие профессионального скептицизма в содержание принципа независимости аудитора [2, с. 36].
«Международные стандарты аудита от IAASB прямо признают фундаментальную значимость профессионального скептицизма», — говорит председатель Международного совета по стандартам аудита и гарантии качества, профессор Арнольд Шилдер. — «Тем не менее, скептическое мышление на практике — это персональная профессиональная обязанность каждого аудитора. Это составная часть всех навыков, тесным образом связанная с фундаментальными концепциями независимости и профессионального суждения, которая служит улучшению качества аудита. В этой связи критически важны образование, тренинги и практический опыт аудитора» [4].
Международный совет по стандартам аудита и гарантии качества (IAASB) выпустил в 2012 году новую публикацию — «Professional Skepticism in an Audit of Financial Statements» («Профессиональный скептицизм в аудите финансовых отчетов»). Это новый для IAASB формат публикаций в виде вопросов и ответов на них, объединенных одной общей целью — показать важность профессиональноскептического отношения аудитора к информации, получаемой им в ходе проверки [7].
Согласно этому документу, профессиональный скептицизм определяется как подход, для которого характерны сомнения, готовность к выявлению условий, которые могут свидетельствовать о возможных искажениях в результате ошибки или мошенничества, а также критический анализ аудиторских доказательств.
Таблица 2
Примеры содержания профессионального скептицизма и суждения на разных этапах аудиторской проверки
Этап проверки Содержание скептицизма и суждения Пример
Принятие
задания Недоверие к руководству субъекта Подтверждение сомнения в честности руководства субъекта
Понимание бизнеса клиента Пересмотр понимания бизнеса клиента Пересмотр понимания бизнеса клиента в результате выполнения дополнительных процедур
Определение
рисков Оценка риска существенного искажения отчетности Обсуждение аудиторской группой вероятности риска существенного искажения отчетности клиента
Получение
аудиторских
доказательств Характер, время выполнения и объем процедур аудита Руководство субъекта не позволяет аудитору направить запрос для получения более уместных и надежных доказательств
Высказывание мнения об отчетности Критическая оценка надежности и достоверности доказательств Критическая оценка достаточности аудиторских доказательств для формирования вывода
Профессиональный скептицизм играет принципиально важную роль при проведении аудита и тесно связан с профессиональным суждением. Профессиональный скептицизм помогает надлежащему принятию аудитором профессионального суждения в отношении ключевых вопросов аудиторской проверки (рис. 2).
