Правовой статус налогоплательщика при проведении налоговых проверок

Таким образом, подводя промежуточный итог, отметим, что вышеперечисленные органы государственной власти хоть и выполняют определённые функции в налоговой сфере, однако последние не являются их основной деятельностью. И обозначенные функции не являются контролирующими, а значит последние не могут быть отнесены к первоначально рассмотренной и выделенной группе контролирующих субъектов налоговых правоотношений.
Также Е.В. Евсиков предлагает выделить такую группу субъектов правоотношений, как «субъекты, способствующие надлежащему исполнению налоговых обязанностей налогоплательщиков и реализации налоговых полномочий контролирующих органов в налоговых правоотношениях». Очевидно, что основной характеристикой предлагаемой группы субъектов будет то, что последние призваны обеспечить надлежащую реализацию налоговых правоотношений, способствовать основным их субъектам, а именно налогоплательщикам и контролирующим органам реализовать свою компетенцию в рассматриваемой сфере. К рассматриваемой категории принято относить следующих участников:
1) банки и иные финансово-кредитные учреждения. Выбор данной категории участников очевиден, поскольку именно названные учреждения В силу прямого предписания отдельных законодательных актов РФ, обязаны предоставлять контролирующим органам информацию о деятельности налогоплательщиков «проходящей» через такие кредитные учреждения;
2) налоговые агенты. Налоговый агент, в силу законодательства, выполняет обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщиком (ч. 1 ст. 24 НК РФ). Отнесение категории налоговых агентов именно к категории участников налоговых правоотношений «обеспечительного», «вспомогательного» характера представляется не вполне верным, поскольку выполняя свою роль, последние непосредственно вступают во взаимоотношения как с контролирующими органами, так и с самими налогоплательщиками, принимают в них основное и непосредственное участие. В случае проведения контрольно-проверочной работы в отношении налогоплательщика, как правило, происходит проверка, правильности и полноты исчисления и уплаты в том числе тех налогов и сборов, которые последний исчисляет и уплачивает в качестве налогового агента. В связи с этим, данную категории участников, представляется целесообразным отнести именно к категории налогоплательщиков (в которую включить как собственно налогоплательщиков, так и налоговых агентов).
3) представители плательщика налогов и сборов. Выделения данной категории лиц к группе обеспечительных участников, также представляется весьма спорным, поскольку силу прямых и однозначных предписаний налогового и гражданского законодательства, все действия, совершаемые представителем налогоплательщика признаются действиями такого налогоплательщика. Исключение составляют те случаи, когда такой представитель вышел за пределы полномочий, предоставленных ему доверенностью или в силу закона (например, руководитель организации). Однако, в таком случае, правоприменительное значение будет иметь решение судебного или другого органа рассматривающее соответствующее дело (спор о праве), которым такие действия будут признаны незаконными и у контролирующих органов возникнет обязанность предпринять меры по устранению последствий совершения представителем действий, на которые последний не был уполномочен. Обозначенные ситуации довольно сложны для понимания, поскольку на практике могут возникнуть бесчисленное множество вариантов таких ситуаций, который сложно. Исходя из этого, чисто теоретически, могут возникнуть трёхуровневая система налоговых взаимоотношений: налогоплательщик-представитель налогоплательщика-налоговый орган, где у каждой из сторон буду свои интересы (у представителя интерес в признании своих действий законными, обоснованными, не выходящими за рамки предоставленных полномочий). В большей степени это характерно для взаимоотношений «деликтного» характера, связанных с привлечением налогоплательщика к установленной в сфере налогового законодательства юридической ответственности;
4) ученые, специалисты, эксперты, которые привлекаются контролирующими органами для выполнения отдельных работ и участия в изучении отдельных вопросов, в том числе, на договорной основе. Данная группа участников несомненно выполняет роль обеспечительного, вспомогательного характера;
5) органы принудительного исполнения и судебные приставы-исполнители. Главная роль данных органов – в реальном (фактическом) выполнении предписаний об исполнении решений судом и контролирующих органов о принудительном взыскании имущества в счёт погашения установленной в порядке, предусмотренном действующим законодательством, суммы налоговой задолженности налогоплательщика;
6) Федеральная служба безопасности Российской Федерации. Действуя в рамках компетенции, органы ФСБ РФ, выполняют функции по обеспечению государственной безопасности в экономической сфере, в ходе чего могут вступать в правоотношения как с другими участниками налоговых правоотношений.
7) органы внутренних дел, следственные органы и др. Компетенция перечисленных правоохранительных органов в сфере налоговых правоотношений, в своём большинстве, заключается в осуществлении административно-деликтных полномочий и полномочий по осуществлению уголовного преследования лиц, осуществляющих неправомерную минимизацию налоговых обязательств (уклоняющихся от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей).
Таким образом, необходимо закрепить в НК РФ предложенную классификацию субъектов налоговых правоотношений, исходя из которой можно определить их правовой статус в данных правоотношениях и, прежде всего, их права и обязанности.