Порядок начисления и уплаты таможенных платежей в отношении товаров,ввозимых в соответстви с договором лизинга

Например, от обложения ввозных таможенных пошлин освобождаются оборудование и материалы, которые входят в комплект поставки определенного оборудования, и комплектующие изделия (кроме подакцизных), которые ввозятся за счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами государств-членов ЕАЭС [13].
В целях расчета таможенных пошлин и налогов применяются ставки, которые действовали в день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ЕАЭС или международными договорами государств-членов ЕАЭС.
Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов. Ориентир идет на законодательство государства-члена, на территории которого товары были помещены под таможенную процедуру. Вследствие этого при помещении товаров под таможенную процедуру на таможенной территории ЕАЭС действуют положения Налогового кодекса Российской Федерации.
Поэтому, в силу пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ ввоз товаров на территорию РФ и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС [2]. Стоит отметить, что не подлежит обложению НДС товары, находящиеся в списке, который приведен в статье 150 Налогового Кодекса РФ. Это также касается ввоза технологического оборудования и комплектующих частей к нему, аналоги которого не производятся в России, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 [6].
В случае помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством и законодательством РФ о таможенном деле [2].
Налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ определяется как сумма:
– таможенной стоимости ввозимых товаров;
– подлежащей уплате таможенной пошлины;
– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговая ставка составляет 10 или 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, размер таможенных платежей (пошлины и НДС) зависит от таможенной стоимости лизингового имущества.
Для определения таможенной стоимости существует шесть методов, которые применяются последовательно:
– метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
– метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);
– метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);
– метод вычитания (метод 4);
– метод сложения (метод 5);
– резервный метод (метод 6) [1].
В практике таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию РФ по договорам лизинга, для определения таможенной стоимости таких товаров, как правило, используется резервный метод. Причины его применения ФТС пояснила в Письме от 19.11.2008 № 05-33/48386. Эти разъяснения актуальны и сегодня (несмотря на то, что, когда было выпущено Письмо, применялся порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, установленный разд. IV Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе») [7].
Так, при применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами основной составляющей таможенной стоимости является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за указанные товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. Это означает, что метод 1 может применяться только в отношении товаров, ввозимых по сделкам международной купли-продажи товаров, то есть при экспорте товаров в РФ. В случае отсутствия продажи товаров на экспорт в РФ (например, при лизинге имущества) данный метод не может быть использован. (договоры аренды, в том числе финансовой аренды, по своей природе не образуют продажу товаров, причем даже при наличии в них условия о выкупе арендованного товара.) Исключает возможность использования метода 1 и тот факт, что при передаче имущества по договору лизинга у лизингополучателя отсутствует право распоряжения этим имуществом. А метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется при условии отсутствия ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами.
Применение методов по стоимости сделки с идентичными и однородными товарами (методов 2 и 3) возможно, если имеется информация о таможенной стоимости идентичных и однородных товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС.
Метод вычитания используется, когда оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные товары продаются на таможенной территории ЕАЭС. В отношении оцениваемого объекта аренды (предмета лизинга) применение метода 4 невозможно, поскольку он не продается на таможенной территории ЕАЭС. Эта же причина не позволяет применять метод вычитания и в отношении идентичных и однородных товаров.
Метод сложения основывается на применении данных бухгалтерского учета производителя. С учетом того что указанная информация имеет конфиденциальный характер и арендодатель (лизингодатель), как правило, не является производителем предмета лизинга, применение метода 5 также маловероятно [15].
Резервный метод
При данном методе за базу принимаются сведения, существующие на таможенной территории ЕАЭС, таможенная цена устанавливается посредствам применения других способов. Иначе говоря, с целью установления таможенной цены применяются перечисленные выше способы, однако разрешается определенные уклонения в их использовании.