Понятия и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основной акт первого уровня. Настоящий Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его принципы, содержание, организацию, основные направления составления отчетности и бухгалтерской деятельности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность.
Первый уровень системы также включает Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», Федеральный закон от 26.12.95, № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», и др.
Место первостепенной важности в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», так как он определяет правовой статус стандартов бухгалтерского учета для некоммерческих и коммерческих организаций, устанавливает обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет, определяет ответственность за организацию бухгалтерской деятельности. В Законе определен термин бухгалтерского учета, указаны его объекты (имущество организации, хозяйственные операции, ее обязательства), также определены цели бухгалтерского учета, основные понятия, употребляемые в бухгалтерском учете (План счетов, бухгалтерская отчетность, аналитический и синтетический учет и т.д.).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организациях, документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, оценки обязательств и имущества, порядок выполнения инвентаризации обязательств и имущества.
Второй уровень системы нормативного регулирования учета представляет собой совокупность стандартов бухгалтерского учета.
Стандартом бухгалтерского учета является набор основных правил, которые устанавливают порядок учета и оценки конкретного объекта.
На втором уровне наиболее важным нормативным документом является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н. Настоящий документ детализирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает второе место по своей значимости.
Обычно положение по бухгалтерскому учету состоит из следующих элементов:
— название и номер ПБУ;
— сфера применения данного ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;
— основные понятия и определения по объекту учета;
— способы оценки, которые применяются по данному объекту;
— порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета;
-данные, которые подлежат раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности.
В нормативной базе План счетов относится к документам второго уровня. В практике бухгалтерских служб План счетов имеет приоритетное значение.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Он содержит номера и наименования синтетических счетов и субсчетов.
План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н. На основе Плана счетов и Инструкции по его применению организации устанавливают рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит полный список аналитических и синтетических счетов (в том числе и субсчета). Для учета операций, имеющих специфический характер, организации вправе по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации включать в План счетов дополнительные синтетические счета, используя неприменяемые ранее коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией, исходя из требований управления организацией, анализа, отчетности и контроля. Организация может в случае необходимости уточнять их содержание, комбинировать и исключать их, вводить дополнительные субсчета.
Методические указания, рекомендации и инструкции в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежат документам третьего уровня. Они предназначены для конкретизации основных положений, изложенных в нормативных документах первого и второго уровней, учитывая их отраслевые и другие особенности.
Наиболее значимыми нормативными документами третьего уровня являются:
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;
— Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;
— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы определенной организации относятся к четвертому уровню системы регулирования бухгалтерского учета.
Основные рабочие документы конкретной организации представляют собой:
— документ по учетной политике предприятия;
— формы первичных учетных документов, которые утверждены руководителем;
— графики документооборота;
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утвержден руководителем;
— формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
Рабочие документы организации определяют особенности ведения бухгалтерского учета в нем.
Суть формирования и раскрытия учетной политики предприятия установлена ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».
Учетная политика организации составляется бухгалтером (главным бухгалтером) и утверждается руководством организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации, если они разработаны непосредственно в организации.