Особенности учета затрат на предприятиях малого бизнеса.

В отличие от И.С. Черникова [7], предлагающего сохранить на малых предприятиях счета для учета косвенных расходов, но при этом затраты, связанные с расходами по обслуживанию производства учитывать на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затраты, связанные с управлением — на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в силу того, что отсутствует цеховая структура на малых предприятиях мы предлагаем на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывать все косвенные расходы, т.е. и расходы, связанные с управлением, и обслуживанием основного производства, обеспечив тем самым некоторое упрощение порядка учета затрат на производство и подсчета полной себестоимости.
Поскольку традиционный вариант учета затрат на производство предполагает подсчет полной себестоимости, то отсюда возникает необходимость списания косвенных расходов. И.С. Черников предлагает распределить косвенные расходы между объектами калькулирования «пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих без учета премий и надбавок». А.М. Проскуряков [6] полагает, что «на малых предприятиях предпочтительным является способ 258 распределения затрат пропорционально объему готовой продукции в ценах реализации». С.В. Земляченко [2], В.А. Луговой [4], С.А. Николаева [5] считают, что для малых предприятий базой распределения накладных расходов могут быть: прямая заработная плата; прямые материальные затраты; общая сумма прямых затрат; выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Поскольку малые предприятия отличаются по характеру деятельности, по отраслевой принадлежности, а в силу этого имеют определенные специфические особенности, присущие только конкретному предприятию, следовательно, способ распределения косвенных расходов не может быть одинаковым для всех малых предприятий. Считаем также, что распределение косвенных расходов на малых предприятиях целесообразно лишь в целях управленческого учета.
Министерство финансов Российской Федерации в Информационном письме № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» указало, что «организации малого бизнеса при ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке вправе признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности». Исходя из этого малыми предприятиями, на наш взгляд, может быть принят второй вариант учета затрат — с подсчетом ограниченной себестоимости и используемый в международной практике. Используемый в международной практике вариант учета затрат на производство предусматривает деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет ограниченной (неполной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Этот вариант предполагает принципиально иной подход к решению проблемы калькулирования себестоимости, а в связи с этим появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности. Кроме того, этот вариант учета затрат упрощает учет, снижая его трудоемкость.
В настоящее время по существу отсутствует система калькулирования на подавляющем большинстве малых предприятий, где все расходы, связанные с производством или продажей за отчетный период, отражаются в дебете счета 20 «Основное производство» или 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд, сегодняшний «котловой учет» не дает информации о себестоимости конкретного вида продукции, вида деятельности, затрудняет или делает невозможным контроль за уровнем рентабельности изделий, кроме того, не представляется возможным организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Этот недостаток ведения бухгалтерского учета можно преодолеть, распределив расходы на условно-переменные и условно-постоянные, и уйти от трудоемких расчетов распределения косвенных расходов и определения точной фактической себестоимости, а сосредоточить основное внимание на прогнозных расчетах себестоимости и формирования цены на продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. С этой целью все расходы малому предприятию следует подразделить на две группы: условно-переменные и условно-постоянные расходы. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции. К ним можно отнести прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и другие переменные расходы. В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание, сбыт продукции.
На малых предприятиях, применяющих этот вариант учета затрат, целесообразно, на наш взгляд, на счете 20 «Основное производство» учитывать не только прямые условно-переменные расходы, но и косвенные условно-переменные расходы, а условно-постоянные расходы следует отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Условно-постоянные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на результаты продажи продукции в отчетном периоде в полном объеме, т.е. в дебет счета 90 «Продажи» либо на счет 99 «Прибыли и убытки» при принятии сокращенного варианта рабочего плана счетов для учета финансовых результатов. Так как организации малого бизнеса при ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке вправе сократить количество синтетических счетов в применяемом рабочем плане счетов по сравнению с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, то для учета финансовых результатов может применяться счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Этот способ списания в полном объеме косвенных расходов приводит к увеличению себестоимости и, следовательно, уменьшению обязательств по налогу на прибыль. Но вместе с тем следует отметить, что в целях налогообложения величина условно-постоянных расходов должна быть скорректирована в соответствии со ст. 273 гл. 25 Налогового кодекса РФ. А это, как мы считаем, сделать несложно, лишь необходимо малым предприятиям, осуществляющим учет кассовым методом, вести раздельный учет оплаченных и неоплаченных расходов, тем самым, используя принцип рациональности, совмещая бухгалтерский и налоговый учет.