Особенности налогового учета в торговых организациях

Денежное измерение подтверждается и положениями п. 1 ст. 8 НК РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Сущность принципа денежного измерения раскрывается в п. 3 ст. 274 НК РФ: «Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме»;
2) в бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.
По налогу на имущество организаций объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В налоговом законодательстве это правило также декларируется в отношении амортизируемого имущества при исчислении налога на прибыль организаций;
3) «бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации» (п. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Налоговый учет ведется непрерывно с даты постановки на налоговый учет в налоговых органах до даты снятия с учета. Постановка на налоговый учет осуществляется в день регистрации организации в качестве юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, а заканчивается в день ликвидации (реорганизации) юридического лица и прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.
Данное правило подтверждается порядком начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).
«Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения» налогом на прибыль организаций (разд. 9 Методических рекомендаций);
4) «бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета» (п. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
В налоговом учете не используются двойная запись и счета бухгалтерского учета. В налоговом учете нет синтетического учета, но есть аналитический учет. Например, в абз. 1 ст. 323 НК РФ говорится об аналитическом учете амортизируемых объектов.
«Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы» по налогу на прибыль организаций (разд. 9 Методических рекомендаций);
5) текущие затраты на производство продукции и капитальные затраты (вложения) в бухгалтерском учете учитываются раздельно.
В налоговом учете расходы на формирование стоимости амортизируемого имущества учитываются также отдельно от текущих расходов.
«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение… сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ» (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Итак, мы выделили правила ведения налогового учета и дали им нормативное обоснование. Исходя из вышеизложенного можно утверждать, что теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации, несмотря на то что они рассредоточены по всему его тексту.