Назначение, структура и порядок формирования статей отчета о движении денежных средств

Показатели ОДДС организации отражаются в валюте РФ — рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц.
ОДДС представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также о высоколиквидных финансовых вложениях. К последним могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Высоколиквидные финансовые вложения — это денежные эквиваленты, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).
В зависимости от характера операций, с которыми связаны денежные потоки, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, они подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. п. 7, 8 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от текущей деятельности преимущественно связаны с основной деятельностью организации и отличны от потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.
Примерами потоков от операционной деятельности являются:
поступления от продажи товаров, работ, услуг;
поступления от передачи объектов в аренду;
поступления по страховым случаям;
прочие поступления (гонорары, комиссионные и другая выручка);
выплаты поставщикам за товары, работы, услуги;
выплаты работникам и от их лица;
прочие выплаты, включая выплаты по торговым и коммерческим контрактам.
Денежные потоки связаны с приобретением и продажей долгосрочных активов и инвестиций, которые не относятся к эквивалентам денежных средств. Инвестиция может считаться эквивалентом денежных средств, если срок ее погашения с даты приобретения небольшой, например три месяца или меньше. Денежными потоками от инвестиционной деятельности являются:
платежи для приобретения основных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов;
поступления от продажи основных средств и других долгосрочных активов;
платежи по приобретению долевых или долговых инструментов других компаний;
авансовые платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам, за исключением финансовых компаний;
поступления от возмещения авансов и кредитов;
платежи и поступления по срочным контрактам, опционам, свопам.
Денежные потоки по финансовой деятельности связаны с деятельностью, приводящей к изменениям в размерах и структуре собственного капитала и заемных средств.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
поступления от эмиссии собственных акций и выпуска других долевых инструментов;
выплаты собственникам для выкупа или погашения акций;
поступления от выпуска необеспеченных и обеспеченных долговых ценных бумаг, а также займов и других долговых инструментов;
погашения займов и кредитов;
платежи арендатора по погашению задолженности по финансовой аренде.
Отметим, что в действующем ОДДС не полностью разделена текущая и финансовая деятельность, так как часть доходов и расходов отражается в составе текущего потока (например, оплата процентов и основной суммы долга по полученным кредитам и займам). Связь между видами деятельности показана в Приложении 3.
Информация об используемых подходах для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания сведений, представленных в отчете о движении денежных средств должна быть раскрыта в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 23 ПБУ 23/2011).
Таким образом, можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств представляет собой достаточно детально регламентируемую часть финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Основная задача ОДДС заключается в выявлении причин недостаточности или избыточности денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.