Налоговая экспертиза расходов

Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов указанных в статье 270 НК РФ)
Основные документы необходимые для проверки исчисления налога на прибыль:
– учетная политика организации;
– аналитические регистры налогового учета, установленные учетной политикой;
– договоры купли-продажи (мены);
– акты выполненных работ;
– решения о выпуске ценных бумаг;
– уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги.
Поскольку судебно-бухгалтерская экспертиза не предполагает фактическую проверку исчисления налога на прибыль, бухгалтер-эксперт будет проверять: имеет ли документ юридическую силу, наличие всех реквизитов и законную обоснованность отнесения и величины сумм доходов и расходов на проверяемый период, поскольку многие расходы нормируются, распределяются по периодам или вообще не уменьшают налогооблагаемую базу.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами в соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной учетной политикой организации, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование экономического субъекта, составившего документ;
– содержание факта хозяйственной жизни;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи указанных лиц [1].
В соответствии с вышеприведенным, документ, подтверждающий расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующий требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, не может служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Помимо проверки по реквизитам, бухгалтеру-эксперту еще следует проверить налоговые регистры, которые организация составляет в соответствии с формами, установленными учетной политикой. Для того, чтобы определить насколько правильно и полно налогоплательщик определил налоговую базу периода, то есть проверки по существу, необходимы проверка по правилам 25 главы НК РФ и изучение учетной политики компании по организации налогового учета[1].
Практика проверок, показывает, что одним из самых распространенных способов занижения налога на прибыль является незаконное завышение расходов путем использования для подтверждения вышеназванных документов, составленных от имени фиктивных (несуществующих) организаций – поставщиков (подрядчиков), или же путем представления в подтверждение своих расходов договоров и первичных бухгалтерских документов, составленных от имени реально существующих организаций, которые фактически не производили поставок товарно-материальных ценностей налогоплательщику, а также не выполняли для него работы, услуги.
Поскольку исчисление налога на прибыль охватывает все аспекты деятельности организации, то и ошибки могут быть самые разные, и их можно классифицировать, рис.1.