Налог на прибыль в деятельности предприятий высокотехнологичных производств.

Для налогового учета при определении валовой прибыли доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включают на основании подп.3.15 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, а не в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы также отражаются по строке 4.1 декларации по налогу на прибыль.
Однако для целей применения льгот по налогу на прибыль от реализации высокотехнологичных товаров и расчета удельного веса выручки от реализации таких товаров доходы от аренды (финансовой аренды (лизинга)) необходимо включать в общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая подп.1.133 п.1 ст.140 НК).
То есть, несмотря на то что в декларации по налогу на прибыль доходы от аренды будут учитываться в составе внереализационных доходов, их необходимо учитывать при расчете удельного веса выручки от реализации высокотехнологичных товаров.
Кроме того, доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.
Для применения льготы по налогу на прибыль учитывается выручка от реализации высокотехнологичных товаров, если эти товары (часть вторая подп.1.133 п.1 ст.140 НК):
— произведены в период действия сертификата продукции собственного производства;
— реализованы за период, в течение которого такие товары содержатся в перечне высокотехнологичных товаров.
Поэтому документами, подтверждающими право на применение льготы, будут:
— сертификат продукции собственного производства, выданный в установленном порядке, копию которого в обязательном порядке следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет, т.е. независимо от требования налоговых органов. При этом должен быть обеспечен учет объема выпуска таких товаров в количественном выражении (поскольку отпускные цены могут изменяться, а фактическая себестоимость в накладных не отражается) за период действия сертификата;
— товарно-транспортные или товарные накладные, подтверждающие реализацию высокотехнологичных товаров в периоде, в течение которого такие товары входят в перечень высокотехнологичных товаров.
Сопоставление объема отгруженных товаров в количественном выражении по накладным и объема произведенных товаров в период действия сертификата позволяет контролировать объем выручки от реализации таких товаров.
Кроме того, организацией должен быть произведен расчет доли выручки, полученной от реализации высокотехнологичных товаров, в общей сумме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такой расчет может быть сделан в произвольной форме, но при этом отвечать требованиям первичного учетного документа, установленным подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».
 Представления в налоговые органы копий накладных и расчета не требуется. Эти документы только должны быть в наличии у плательщика.
Кроме того, при заполнении декларации по налогу на прибыль освобождаемую от налога прибыль по реализации высокотехнологичных товаров следует отразить по строке 11 декларации (подп.29.8 п.29 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
При применении ставки налога на прибыль по реализации высокотехнологичных товаров в размере 10 % выручка от их реализации отражается по строке 1 декларации по налогу на прибыль в графе, соответствующей ставке 10 % (это может быть, в частности, графа 5).
Следует также заполнить справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение к декларации по налогу на прибыль). Такую справку следует заполнять как по полному освобождению от налога, так и при применении пониженной ставки.