Налог на имущество организаций: порядок исчисления и уплаты

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые дома и помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается. Не признаются также объектом налогообложения: земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы; памятники истории и культуры федерального значения; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
По общему правилу налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены. Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. Кадастровый перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания. Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации – собственники недвижимости, даже те, кто применяет УСН или ЕНВД.
При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог. Если организация владеет помещением в здании, и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади. Если кадастровая стоимость ни для помещения, ни для здания не определена, налог не платится вообще: ни по кадастровой стоимости, ни по балансовой.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи. Отчетными периодами признаются: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года – если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости; I, II и III кварталы календарного года – если облагается по кадастровой стоимости.
Налог на имущество организаций – региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ. Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%. Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности. Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия.
Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные – то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории. На федеральном уровне от налога на имущество освобождены:
общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества;
отдельные производители фармацевтической продукции;
специализированные протезно-ортопедические предприятия;
адвокатские бюро и юридические консультации;
государственные научные центры.
В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности. В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала. Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется для организации детского отдыха. Компании, которые ведут на территории Челябинской области благотворительную деятельность, могут уменьшать величину налога не более чем вполовину.
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему уплачиваются по месту нахождения недвижимости. Конкретные сроки прописаны в законах субъектов РФ. Но в большинстве регионов последний день уплаты налога на имущество организаций приходится на период с 30 марта по 10 апреля. Авансовые платежи надо заплатить, как правило, в течение 30-35 дней после окончания отчетного периода. На сегодняшний день плательщики налога на имущество организаций должны сдавать и декларацию, и промежуточные налоговые расчеты. Но с 2020 года отчетности станет меньше. До налогового периода 2020 года организации, у которых есть недвижимость, облагаемая налогом на имущество, обязаны сдавать:
декларацию по налогу на имущество – по окончании календарного года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.
налоговые расчеты по авансовым платежам – по окончании отчетных периодов, если такие периоды установлены в регионе. Не позднее 30 апреля – за I квартал; 30 июля – за II квартал или полугодие, 30 октября – за III квартал или 9 месяцев.
Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день. Сдавать отчетность должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость подпадает под льготу. Однако если в течение года у компании не было в собственности недвижимого имущества – например, она передала его на баланс лизингополучателя, – декларацию сдавать не нужно. По общему правилу и декларацию, и налоговые расчеты надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости.
Если недвижимость расположена в одном регионе, но в разных местностях, придется заполнять несколько деклараций и подавать их в разные инспекции. Однако в этом случае есть возможность сдавать единую декларацию по налогу на имущество в ИФНС по своему выбору. С 1 января 2020 года отменяется обязанность организаций сдавать расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. То есть последний раз компании сдадут авансовые расчеты в октябре 2019. Организации должны будут сдавать только декларацию раз в год. Сроки ее сдачи, способы и штрафы не меняются.
Таким образом, налог на имущество организаций регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ и относится к налогам субъектов федерации. Установление налога преследует две цели: обеспечить бюджет стабильными и постоянно возрастающими поступлениями и повысить заинтересованность предприятий в реализации излишнего имущества, в увеличении эффективности использования производственных мощностей.