На выбор (их 35)

Итоговый финансовый результат, то есть чистая прибыль или убыток складывается в течение года на 99 счете «Прибыли и убытки» из следующих составляющих: прибыли или убытков от обычной деятельности; прочих расходов и доходов; потерь, доходов и расходов, обусловленных чрезвычайными обстоятельствами деятельности; сумм условного расхода начисленного по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежей по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, суммы налоговых санкций [10].
Большую часть прибыли или убытка предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, услуг и работ. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и прочих вычетов, и затратами на производство и продажу.
Затраты, обусловленные производством и реализацией продукции, влияют на себестоимость и их список регламентирован. Торговые, сбытовые, снабженческие компании рассчитывают результат от реализации товаров вычитанием из продажной стоимости покупной стоимости и расходов на реализацию, которые относятся к проданным товарам за отчетный период [9, c. 219].
Стоимость продаж отражают на активно-пассивном 90 счете «Продажи» [3]. В дебет данного счета относят фактическую себестоимость реализованной продукции, покупную стоимость товара, расходы, НДС и прочие расходы. По кредиту указанного счета фиксируется выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ. В результате сравнения оборотов по дебету и кредиту 90 счета «Продажи» определяется результат, ежемесячно списываемый с 90 счета «Продажи» на 99 счет «Прибыли и убытки» [7, c. 276].
Если получена прибыль, то делается бухгалтерская запись:
Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если получен убыток, то данный результат отражается записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» закрывается и не имеет сальдо.
Все прочие доходы, а также расходы отражаются на 91 счете «Прочие доходы и расходы» [14]. Аналитический учет по 91 счету ведется по видам прочих доходов и расходов. Прочие расходы и доходы, учет которых ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ9/99 [4] и ПБУ10/99 [5] представляют собой:
— результаты от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, иностранной валюты; поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
— доходы и расходы от сдачи в аренду имущества;
— прибыль, полученная в результате совместной деятельности.
Результат продажи или иного выбытия основных средств в качестве прибыли или убытка отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы»[14].
При этом по дебету 91 счета субсчета «Прочие расходы» указывается остаточная стоимость основных средств, которые выбыли и расходы, связанные с выбытием, сумма НДС, полученная в составе выручки при реализации основных средств. По кредиту 91 счета субсчета «Прочие доходы» указывается сама выручка от реализации основных средств. Результат переносится на 99 счет «Прибыли и убытки».
Если получена прибыль, то делается запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Полученный убыток в учете отражается проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Следует отметить, что убыток, образованный в результате выбытия основных средств налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
В бухгалтерском учете аналогично отражаются результаты, полученные от продажи иного имущества предприятия. Доходы от участия в других компаниях возникают при получении предприятием части прибыли других компаний и дивидендов по акциям, которые принадлежат организации-акционеру. На сегодняшний день возможно использование двух вариантов отражения доходов от участия в других компаниях: по фактическому поступлению денежных средств; по предварительному начислению на счетах доходов [10].
В момент поступления денежных средств осуществляются бухгалтерские проводки: Дебет 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца делается запись: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Сумма доходов к получению от вкладов в уставный капитал предприятий, и дивиденды отражаются проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца осуществляется проводка: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Платежи по доходам отражаются проводкой: Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Начисление налогов и сборов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Доходы, которые получены в виде штрафов, пеней, неустойки отражаются записью: Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные предприятию суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К чрезвычайным доходам и расходам относятся поступления или расходы, которые возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Они учитываются на 99 счете «Прибыли и убытки».
В конце отчетного года итоговыми записями декабря являются перенос суммы чистой прибыли или убытка на 84 счет «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток»[3]. Счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 1 января, следующего за отчетным годом, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года оформляется проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года оформляется проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
В следующем за отчетным году чистая прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров или участников. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на возмещение убытков предыдущих лет и на иные цели.
Таким образом, рассмотрели учет формирования финансовых результатов. Таким образом, в первой главе рассмотрели теоретические основы учета финансовых результатов.