При изготовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей. Материальные затраты занимают большой удельный вес в составе себестоимости продукции (работ, услуг) [19]. Таким образом, описали понятие и состав материальных затрат.
Таким образом, в первой главе рассмотрели состав и порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) материальных затрат.
2 Организация учета прямых и косвенных материальных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
2.1 Организация учета прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
С точки зрения учета затрат по видам, местам возникновения, носителям и способам их включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные расходы [17].
Прямые — это те затраты, от которых полностью зависит себестоимость конечного продукта. Их нельзя перенести на будущие периоды или разбить на части [16].
Прямые затраты производства зависят в первую очередь от вида создаваемой продукции (например, материалоемкая или нет) и чаще всего состоят из:
— затрат на сырье, комплектующие, иные материалы, необходимые для производства продукции;
— расходов на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в выполнении работ по созданию определенной продукции;
— страховых взносов, начисляемых на оплату труда персонала, непосредственно создающего продукцию.
Если есть возможность организовать учет с отнесением на определенный вид продукции, то в составе прямых расходов могут быть также учтены:
— амортизация используемого в производстве оборудования;
— затраты на энергоресурсы;
— услуги сторонних организаций [16].
Сбор прямых затрат ведут на счетах бухгалтерского учета применительно к выделяемым на них калькуляционным единицам продукции (заказам или переделам):
— счет 20 — для основного производства;
— счет 23 — для вспомогательного производства;
— счет 29 — для обслуживающего производства [4].
Перечень затрат для этих счетов, как правило, делается общим, детализируясь только в части материальных расходов, среди которых могут быть выделены:
— основные материалы (сырье, комплектующие);
— полуфабрикаты собственного производства;
— вспомогательные материалы;
— возвратные отходы.
При списании материалов и сырья в себестоимость продукции предприятие вправе самостоятельно выбрать и применить один из способов [1, п. 8 ст. 254 НК РФ; 2, ПБУ 5/01]:
— по стоимости поступления единицы;
— по средней стоимости;
— по методу ФИФО — списание по очереди прибытия.
По средней себестоимости — при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.
По себестоимости каждой единицы — подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.
Методом ФИФО — данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов. ФИФО — это один из допустимых в бухгалтерском учете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии [3, п. 73 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н].
Выбор метода осуществляется экономическим субъектом самостоятельно на основе профессионального суждения учетного специалиста.
В частности, учитываются следующие моменты:
— стоимость актива;
— количество имеющихся аналогичных ценностей;
— количество операций по списанию МПЗ в течение отчетного периода;
— потребности в регулировании уровня затрат и прибыли [9].
Стоит отметить, что субъект хозяйствования может выбрать для каждой группы МПЗ только один вид списания их стоимости, который закрепляется им в учетной политике.
Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин:
Д т 20 (23, 25, 26) – К т 10 — выдача со склада на производственные или общехозяйственные нужды организации [22].
Передача осуществляется по лимитно-заборным картам или требованиям-накладным.
Д т 10 – К т 10 (разные субсчета) — передача МПЗ со склада в цеха.
Оформляется документом на внутреннее перемещение.
Д т 94 – К т 10 — отражено безвозмездное списание материалов в результате порчи или хищения [21].
Как правило, недостаток МПЗ выявляется в результате проведенной инвентаризации; составляется акт о списании материалов.
Д т 99 – К т 10 — материалы были утрачены вследствие стихийного бедствия [21].
Операция отражается при помощи акта о списании.
Д т 91- К т 10 — отражение передачи (продажи) материалов на сторону.
Используется фактическая себестоимость.
Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится, исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.
При любом из вариантов оценки МПЗ большое внимание уделяется оформлению первичных документов на отпуск материалов в производство.
Эти документы должны быть надлежаще оформлены
При оформлении документов по движению МПЗ в них должны указываться: наименование МПЗ, номенклатурный номер. Это позволит избежать ошибки при учете материалов в бухгалтерии и на складе [10].
Первичные документы при учете МПЗ:
— приходный ордер;
— доверенность;
— акт приемки материалов;
— лимитно-заборная карты;
— требования, накладная на внутреннее перемещение;
— накладная на отпуск материалов;
— карточка складского учета материалов;
— ведомости учета остатков материалов на складе и другое [9].
В целях контролирования наличия и движения МПЗ используют унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а [6].
Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле 2.1:
