Контроль и анализ отклонений на основе гибкого и фиксированного бюджетов

О.Л. Казора устанавливает, что в фиксированных бюджетах все данные (количественные значения) находятся вне зависимости от объемов, которые выполняются в производственном процессе, а в гибких бюджетах – данные ставятся в зависимость от результатов производственного или торгового процессов – объемов продаж или объемов производства. [3, с. 99]
Е.С. Сергеев говорит о том, что деловая активность все-таки оказывает влияние, как на формирование фиксированного, так и на формирование гибкого бюджета. Но если при фиксированном бюджета деловая активность не учитывается, то при гибком бюджетировании она учитывается в форме диапазона, то есть формируется несколько сценариев объемов продаж, эти сценарии и являются соответственно сценариями деловой активности. В соответствии с данной классификацией гибкие бюджеты учитывают реальный уровень развития предприятия, достигнутый в процессе осуществления мероприятий, направленных на интенсификацию и повышение эффективности, то есть гибкий бюджет становится базой сравнения фактических показателей с плановыми показателями в условиях динамического развития предприятия. [10, с. 409]
Основой для составления гибких бюджетов являются фиксированные бюджеты, то есть фиксированные и гибкие бюджеты являются взаимосвязанными в процессе финансового планирования и бюджетирования на предприятии. Гибкий бюджет на предприятии разрабатывается с учетом того, что происходят изменения в параметрах деятельности предприятия, условиях работы с контрагентами, условиях выпуска и т.д. Гибкий бюджет предполагает изменение затрат по каждому пункту, которые учитываются на основе пересмотра заложенных в гибкий бюджет различного рода допущений, служащих определением фактически достигнутого уровня.
На основе вышеизложенного гибкий бюджет можно определить как динамическую базу, которая может быть использована для того, чтобы сравнить фактически результаты с плановыми значениями.
Гибкое бюджетирование различает постоянные и переменные затраты, за счет чего пересчитываются так называемые условно-переменные затраты (основой для их пересчета служат фактические объемы произведенной продукции и продаж).
Отличительной чертой гибкого бюджета от фиксированного является то, в фиксированном бюджете затраты планируются, а в случае гибкого бюджета затраты рассчитываются.
Основной формулой гибкого бюджета является формула, которая определяет бюджетные затраты, связанные с любым уровнем организации производственной деятельности предприятия: