Использование основных средств на РУП “ГЗЛиН”

1. Экономическая сущность основных средств организации. Классификация, оценка и задачи учета основных средств организации

1.1 Экономическая сущность средств производства

Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: рабочая сила и средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Основные производственные средства (фонды) – материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Существует множество подходов к определению основных производственных фондов, приведём наиболее распространённые из них:

Бабаев Ю.А.: «Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.» [29].

Мельник М.В.: «Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течении длительного времени» [30].

Основные средства – это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

В экономической литературе не существует единого подхода к определению сущности основных средств. Зачастую основные средства именуются основным капиталом, основными фондами и т.д.

Можно встретить такое определение: «Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении».

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 г. №42-З (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Беларусь от 15.05.2004 года №277-З, от 29.12.2006 года №188-З, от 26.12.2007 года №302-З) основные средства – это средства, которые переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям в виде амортизационных отчислений, не изменяя при этом своей формы. Они определяют производственную возможность предприятия по выпуску продукции, техническую оснащенность технологических процессов, уровень цен на выпускаемую продукцию [1, с. 306].

Однако понятие основных средств в национальной трактовке не совпадает с международной по некоторым критериям. Рассмотрим последовательно определения и критерии признания объектов и активов в качестве основных средств.

Порядок учета основных средств по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО) определен стандартом МСФО 16 «Основные средства». В Республике Беларусь в бухгалтерском учете (до 01 января 2013 года) действовала Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, которая утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. №118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (в ред. от 25 июня 2010 г.; далее – Инструкция №118).

В соответствии с п. 2 Инструкции №118, активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

? активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

? активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

? активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

? активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 2 Инструкции №118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (п. 4 Инструкции №118).

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету также капитальные вложения: на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ; в арендованные объекты основных средств; в земельные участки, приобретаемые в собственность; в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Согласно п. 5 Инструкции №118 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и / или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Единицей бухгалтерского учета многолетних насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории, определяемый в соответствии с Инструкцией о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 29 декабря 2004 г. №40 (в ред. от 30 ноября 2011 г.).

По речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Авиационные двигатели гражданской авиации учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Капитальные вложения в земельные участки, на улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в компоненты природной среды (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения для улучшения земель, на участке, находящемся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. К капитальным расходам по улучшению земель относятся затраты инвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

МСФО 16 определяет основные средства как материальные активы, которые:

* используются организацией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

* предполагается использовать в течение более одного периода.

МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, а регулирует правила формирования отчетной информации о собственности, занимаемой владельцем.

Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должно учитываться как запасы.

Согласно МСФО 16 стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы. Величина данного лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

Критерии признания основных средств по международному стандарту с большой долей вероятности позволяют утверждать, что компания получит связанные с данным активом экономические выгоды себестоимость актива может быть надежно оценена.

Однако МСФО 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств объектов, прямо не приносящих экономических выгод, возможно при выполнении следующих условий:

ь объект необходим для получения экономических выгод от использовании связанных с ним активов;

ь приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определенные;

ь балансовая стоимость объекта и связанных с ним активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость [3, с. 74-75].

Таким образом, основные средства являются материально-технической базой производства. От их объема зависит производственная мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда. Отличительной особенностью основных средств является то, что под воздействием производственного процесса и внешней среды они, многократно используемые в процессе производства, сохраняют первоначальный внешний вид в течение длительного периода и изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями путем начисления амортизационных отчислений.

1.2 Значение, классификация и оценка основных средств

До 1 января 2012 года при классификации основных средств следовало руководствоваться Временным республиканским классификатором основных средств, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (в редакции от 02.11.2009 года) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №114, 8/7489).

Данное постановление утратило силу в связи с вступлением в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление №161) (зарегистрировано в Национальном реестре №8/24359 от 04.11.2011 г.).

Основные средства могут классифицироваться для различных целей по различным признакам. Для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств существенное значение имеет правильная их классификация, оказывающая непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для правильного отнесения основных средств к той или иной группе необходимо сначала:

? правильно сформулировать цель классификации;

? иметь первичную учетную и техническую документацию на данное основное средство;

? учитывать, что при различных факторах (изменении факторов) основное средство может быть перегруппировано и отнесено к другой классификационной группе (подгруппе). Например, перевод действующей технологической линии на реконструкции, а по ее окончании – перевод в действующие объекты основных средств.

Следовательно, всякий раз, когда изменяется классификационный признак основного средства, необходимо своевременно вносить соответствующие корректировки, в т.ч. в учетную политику организации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства могут подразделяться:

? на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в т.ч. сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

? объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

Такая группировка имеет разветвление внутри каждой группы и влияет на организацию бухгалтерского и налогового учета.

Собственные основные средства полностью принадлежат данной организации и учитываются на счете 01 «Основные средства». Указанной организации принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, а также иные правомочия. Право собственности бессрочно.

Привлеченные основные средства являются собственностью других юридических или физических лиц. В соответствии с условиями договора они получены во временное владение и (или) пользование и используются данной организацией. Отражение операций с основными средствами в бухгалтерском учете зависит от содержания договора, являющегося основанием для правомочности признания сделки. Он заключается между собственником и заинтересованным лицом.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на:

? участвующие в предпринимательской деятельности – непосредственно участвуют в производстве при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг или в соответствии с коллективным договором создают необходимые условия для производственного процесса. Такие основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере снашивания путем начисления амортизационных отчислений. Расходы по их содержанию аккумулируются на соответствующих счетах затрат (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.);

? не участвующие в предпринимательской деятельности – используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.). Расходы по их содержанию аккумулируются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с последующим покрытием средств из соответствующего источника. В соответствии с п. 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6, амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) включаются в состав внереализационных расходов организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При списании амортизационных отчислений в составе расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств – по дебету счета 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Указанный порядок применяется в т.ч. по объектам, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование, за исключением предусмотренных законодательством случаев.

Произведенные обслуживающими производствами и хозяйствами затраты отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов (п. 30 Инструкции №50).

В настоящее время все чаще отечественные организации открывают представительства и фирменные магазины, регистрируют филиалы за пределами Республики Беларусь. В ряде случаев это связано с приобретением недвижимости. В связи с этим появился еще один классификационный признак основных средств – территория (местонахождение) нахождения основных средств.

На основные средства, расположенные на территории Республики Беларусь, распространяются общие правила бухгалтерского и налогового учета.

На основные средства, расположенные на территории другого государства, могут распространяться требования законодательства другого государства, если они отличаются от действующего на территории Республики Беларусь. В части налогового учета могут учитываться правила об избежании двойного налогообложения: путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате аналогичного налога в Беларуси. Согласно разъяснению, приведенному в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2009 г. №2-1-9/1120 «О разъяснениях Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь», данное правило действует даже в случае, если в международном договоре Республики Беларусь не оговаривается возможность проведения зачета.

Это значит, что, уплатив налог на недвижимость (имущество) за рубежом, его можно предъявить к зачету. Зачет налога на недвижимость (имущество), фактически уплаченного белорусской организацией за рубежом, производится путем уменьшения суммы налога на недвижимость к уплате в Республике Беларусь.

По степени использования основные средства подразделяют на действующие и бездействующие. Действующие основные средства находятся в эксплуатации. К бездействующим относятся основные средства, находящиеся в запасе (резерве), на консервации или в стадии дооборудования, капитального ремонта или реконструкции. В соответствии с п. 11 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. №127 (в ред. от 25 июня 2010 г.), эти две большие группы подразделяются на находящиеся:

? в эксплуатации. В этом случае действуют общие правила начисления амортизационных отчислений и отражения расходов по эксплуатации основных средств;

? в запасе. Действует ряд ограничений по выбору метода начисления амортизационных отчислений и отражения их в бухгалтерском учете;

? на консервации. Согласно п. 3 Положения о порядке консервации основных средств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. №683 (в ред. от 24 марта 2006 г.), под консервацией основных фондов понимается их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности его дальнейшего функционирования. В этот период в соответствии с п. 35 Инструкции №37/18/6 начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством.

Ранее народное хозяйство подразделялось на производственные и непроизводственные отрасли. В настоящее время в соответствии с общегосударственным классификатором ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. №52 (в ред. от 22 декабря 2011 г.), предусмотрен международный подход.

По данному признаку на основании данных раздела II «Наличие, движение и состав основных средств по видам экономической деятельности» статистической отчетности по форме 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 11 июля 2011 г. №166 и представляемой организациями в органы статистики, формируются отчетные данные по основным средствам в органах статистики.

Классификация основных средств по степени участия человека в их создании предполагает следующую группировку:

? непосредственное участие человека в создании основных средств. Это так называемые рукотворные основные средства (здания, машины, оборудование и т.п.);

? без участия человека в создании основных средств. Это так называемые нерукотворные основные средства (земельные участки, недра и другие природные ресурсы). Приобретение в собственность или аренду таких объектов требует особого порядка их оформления, и, как правило, в дальнейшем контролируется целевое использование такого объекта.

Классификация основных средств по интенсивности их использования применяется при выборе метода начисления амортизационных отчислений и отражения их в бухгалтерском учете. Условно такие основные средства подразделяют:

? на активные основные средства (машины, оборудование и др.);

? неактивные основные средства (здания, сооружения, предметы интерьера, включая офисную мебель, и др.).

В соответствии с п. 41 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6 (далее – Инструкция №37/18/6), нелинейный способ не применяется при начислении амортизации:

? на здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

? машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);

? оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

? уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

? предметы интерьера, включая офисную мебель;

? предметы для отдыха, досуга и развлечений;

? фирменные наименования, товарные знаки.

По всей группе неактивных основных средств предусматривается только линейный способ начисления амортизации, тогда как по активным основным средствам – только по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до трех лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси) и оборудованию гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса.

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. При этом предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

С 1 января 2012 г. вступило в силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление №161). В соответствии с Постановлением №161 утратило силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы» (далее – Классификатор-2001). Вместо действовавшего ранее Классификатора-2001 Постановлением №161 установлена новая классификация основных средств и определены нормативные сроки службы основных средств (далее – Классификатор-2012).

Таким образом, основным назначением Классификатора-2012, как и Классификатора-2001, являются основной перечень (состав) объектов основных средств, их классификация в разрезе укрупненных групп (позиций), возможность определения нормативного срока службы отдельного объекта основных средств в составе укрупненной группы, используемого при начислении амортизации.

Приведенная выше группировка объектов основных средств используется организациями также при применении индексного метода переоценки основных средств.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств.

С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №26, которым отменяется значительное количество нормативных правовых актов, регулировавших бухгалтерский учет операций с основными средствами, и данным постановлением утверждена Инструкция по бухгалтерскому по учету основных средств (далее – Инструкция №26).

Виды оценки основных средств на рисунке 1 приведены в соответствии с Инструкцией №26.

Рисунок 1. Виды оценки основных средств

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 2 Инструкции №26). Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости приведены в п. 11 Инструкции №26 и зависят от источников их поступления (Таблица 2).

Таблица 2. Оценка основных средств в зависимости от источников их поступления

Существует также понятие «восстановительная стоимость». Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные качества, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственно, их фактическая стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость и будет составлять разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации.

Анализ международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) позволил выделить следующие виды стоимости, используемые при подготовке финансовой отчетности: себестоимость, балансовая стоимость, возмещаемая стоимость, остаточная стоимость, справедливая стоимость, амортизируемая стоимость, приведенная стоимость.

Каждый стандарт, регулирующий вопросы признания активов и обязательств в финансовой отчетности, приводит определение стоимости применительно к данному объекту, событию, факту, но вместе с тем можно выделить общие признаки указанных видов стоимостей.

Себестоимость – сумма затрат на приобретение, доставку, переработку (для запасов), понесенных организацией с целью приобретения или производства актива.

Балансовая стоимость – величина, по которой актив или обязательство отражаются в отчете о финансовом положении на отчетную дату.

Возмещаемая стоимость – наибольшее из 2 значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или ценности использования (приведенной стоимости). Сущность и порядок расчета возмещаемой стоимости будут подробно рассмотрены в публикации на тему обесценения активов.

Остаточная стоимость – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

С 1 января 2011 г. введено понятие амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Она представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.

Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г.

В 2011 г. впервые был принят стандарт, полностью посвященный справедливой стоимости, – МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В данном стандарте приведено определение справедливой стоимости, раскрыты особенности оценки нефинансовых активов и обязательств, рассмотрен вопрос определения справедливой стоимости при первоначальном признании финансовых инструментов, охарактеризованы методы оценки справедливой стоимости приведены требования к раскрытию информации.

Согласно МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость (fair value) – это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

1.3 Задачи, предъявляемые к бухгалтерскому учету основных средств

Бухгалтерский учет – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Статьей 4 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.; далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

? формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

? обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

? предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

? правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

? формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

? своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

? достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

? полное определение затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;

? полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки

? обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

? проведение анализа эффективности использования основных средств;

? получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

2. Краткая экономическая характеристика РУП «ГЗЛиН»

Гомельский завод литья и нормалей создан в 1979 году согласно приказу Министерства машиностроения для животноводства и кормопроизводства СССР от 9 октября 1979 года №272. В соответствии с приказом Министра машиностроения для животноводства и кормопроизводства от 11 февраля 1987 года №44 заводу представлен статус самостоятельного предприятия (юридического лица) в составе производственного объединения «Гомсельмаш».

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24 мая 1996 года №208 «О некоторых мерах по упорядочению деятельности субъектов хозяйствования» завод решением Гомельского облисполкома от 22 октября 1996 года №153 зарегистрирован и внесен в Реестр общереспубликанской регистрации за №23-049.

Решением Гомельского исполнительного комитета от 24.03.2000 г. №167 зарегистрировано Республиканское унитарное предприятие («Гомельский завод литья и нормалей» в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №400051772).

Инспекцией Государственного налогового комитета по Железнодорожному району г. Гомеля предприятию присвоен учетный номер налогоплательщика 400051772.

В соответствии с приказом Министерства промышленности от 25 апреля 2002 года №163 Республиканское унитарное предприятие реорганизовано путем присоединения к нему Республиканского дочернего ремонтно-строительного унитарного предприятия «Модуль» (Свидетельство Гомельского исполнительного комитета решением от 28.08.2002 г. №523)

Место нахождения завода: 246010. Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Могилевская, 16.

Целью создания завода является удовлетворение потребностей сельского хозяйства в жатках для кормоуборочных комплексов, удовлетворение потребностей машиностроения в деталях и сборочных единицах для различных машин; производства крепежных изделий (метизов), производства изделий из высокопрочного чугуна и цветных металлов (алюминий, бронза); удовлетворение потребностей в товарах народного потребления; осуществления внешнеэкономической деятельности; осуществление закупочной деятельности и производства продукции общественного питания и реализация на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива имущества завода.

Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод литья и нормалей» является учредителем Республиканского дочернего торгового унитарного предприятия «ТоргЗлин», Совместное белорусско-латвийского «Мириго» – обществ с ограниченной ответственностью (СП «Мириго»). Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля в неспециализированных магазинах. Основной целью создания СП является удовлетворение потребностей железных дорог Республики Беларусь и Латвийской республики в рельсовых скрепления (путевых гайках, шляпных и закладных болтах, пружинных шайбах).

Основными видами деятельности СП «Мириго» является: холодное вытягивание, производство готовых металлических изделий или полуфабрикатов путем ковки, прессования, штамповки и прокатки, производство крепежных изделий, цепей, пружин и т.д.

На основе изучения отчетности составим технико-экономическую характеристику организации и составим таблицу 2.3

основной средство производственный финансовый

Таблица 2.3 – Основные показатели производственно-финансовой деятельности организации за 2009-2010 гг.

Таким образом, проанализировав деятельность предприятия за рассматриваемый период можно сделать вывод о довольно стабильной работе организации. Так в 2010 году объём производства продукции в сопоставимых ценах увеличился на 18,9% по сравнению с 2009 годом. Кроме того, объем производства продукции в действующих ценах увеличился также на 18,9%.

Важно отметить, что за рассматриваемый период произошло уменьшение численности работников и увеличение заработной платы, так заработная плата одного работника в 2010 по сравнению с 2009 годом увеличилась больше чем в полтора раза. Это связано с увеличением среднемесячной выработки на одного работника в 2010 году на 33,8%.

Выручка от реализации продукции в 2010 году увеличилась на 35%, а себестоимость реализации – на 27%.

Прибыль от реализации продукции увеличилась в 2010 году на 89%.

Негативным фактором является уменьшение среднесписочной численности в 2010 году в сравнении с 2009 на 11,1%.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение стоимости краткосрочных активов к краткосрочным обязательствам субъекта хозяйствования. За 2010 год он составил 1,90, что на 0,04 меньше чем в 2009 году при нормативе 1,1 и более, что свидетельствует о достаточной обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Список источников

1. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы»

2. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. №118 (ред. От 25.06.2010 года)

3. Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 года №26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»

4. Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6 (ред. От 30.09.2011 года)

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04. 2004 г. №75 (в редакции постановления Минфина РБ 23. 07.2004 г. №114).

6. Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. №622 (с изм. от 21 октября 2011 г.; далее – Указ №622) «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» определяет порядок переоценки основных средств по состоянию на 01 января 2012 года.

7. Инструкция о порядке учета лизинговых операций, утвержденную постановлением от 30 апреля 2004 г. №75 (с изменениями и дополнениями от от 2 июля 2010 г. №84).

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. №168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 г. №23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

10. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утвержденная постановлением МФРесп. Беларусь от 12 Ноября 2010 г. №133.

11. Инструкция «О порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациям промышленности» от 31.12.2008 г. №141 (в ред. от 18.11.2009 г. №97)

12. Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-З (ред. от 26.10.2012)
«Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)»

13. Акулич, Ю.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева; под общ. ред. О.А. Левковича. – Мн.:Дикта, 2003. – 368 с.

14. В.Г. Гизатуллина [и др.] Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте: учеб. пособие /; под общ. ред. В.Г. Гизатуллиной, П.Я. Папковской; М-во образования Респ. Беларусь, Белорус. гос. ун-т трансп. – Гомель: БелГУТ, 2007. – 511 с.

15. Горфинкель, В.Я. Экономика организаций (предприятий): учебник / В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2004. – 608 с.

16. Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб.-метод. пособие / Н.П. Дробышевский. – Мн.:ФУАинформ, 2006. – 748 с.