Исчисление НДС при торговле по договору комиссии.

На основании этих данных комитент в пятидневный срок со дня отгрузки комиссионером товаров выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр он передает комиссионеру, который подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя в книге покупок. Второй экземпляр комитент регистрирует в книге продаж. При получении комиссионером предоплаты от покупателя комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Предварительная оплата» и регистрирует его в книге продаж. НДС с суммы предоплаты комитент может принять к вычету в порядке, установленном п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. В этом случае счет-фактуру на предварительную оплату комитент регистрирует в книге покупок.
При получении предварительной оплаты от покупателей комиссионер выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму вознаграждения, соответствующую полученной предоплате. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж.
После оказания услуги комиссионер выставляет счет-фактуру в двух экземплярах. Первый он передает комитенту, а второй регистрирует в книге продаж. НДС с вознаграждения, приходящегося на предварительную оплату, комиссионер может принять к вычету на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. НДС, предъявленный комиссионером при оказании посреднических услуг, комитент вправе принять к вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.
Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии. Это определено п. 1 ст. 156 НК РФ.
Независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:
— продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДС (п. 3 ст. 168 , ст. 169 НК РФ);
— продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.
Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:
— применяет упрощенную систему налогообложения (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
— получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);
— продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС (подп. 1 п. 2 , подп. 8 п. 2 , подп. 6 п. 3 , п. 7 ст. 149 , п. 2 ст. 156 НК РФ).
В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 20%, даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0% (п. 1 ст. 156 , ст. 164 НК РФ).
Комитент должен начислить НДС:
— с аванса покупателя — на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует) — подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ [10];
— с реализации товаров — на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионером — подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@ [11].
Таким образом, по операциям реализации товаров через комиссионера комитент начисляет НДС в момент отгрузки товаров покупателям либо на дату получения от них предварительной оплаты. Передача товаров комиссионеру не образует налогооблагаемой операции. Что касается составления первого первичного документа по реализации товаров, то он подтверждает лишь осуществление одной отдельно взятой операции, соответственно, объект налогообложения возникает только по этой конкретной операции.