Таким образом, таможенные платежи включают: таможенные сборы, таможенные пошлины, акциз, НДС. Начисление таможенных платежей возложено на декларанта, таможенные органы в свою очередь осуществляют контроль правильности начисления и уплаты таможенных платежей. С нормативно-правовой точки зрения, взимание таможенных платежей регулируется законодательством ЕАЭС и РФ (в частности, взимание акциза и НДС регулируется национальным законодательством).
1.3. Общие положения взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную границу
Перемещение подакцизных товаров сопряжено с соблюдением определенных требований. Отметим, что законодательно установлены льготы по уплате таможенных платежей. Так, к льготам по уплате акциза относятся:
1.В отношении товаров, ввозимых для выполнения работ по Соглашениям о разделе продукции – Сахалин-1, Сахалин -2, Харьягинское месторождение;
2.Освобождение от уплаты акциза в отношении подакцизных товаров, ввозимых в Российскую Федерацию в соответствии с Соглашением «Об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств – участников Содружества Независимых Государств» от 23.12.1993.
Отметим, что подакцизная продукция подлежит в том числе маркировке акцизными марками. Так, из всех подакцизных товаров, акцизные марки применяются к алкогольной и табачной продукции. В частности, на основании п. 2 ст. 4 Федерального закона от 22.12.2008 № 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию» табачная продукция подлежит маркировке специальными (акцизными) марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования.
Применение акцизных марок обязательно в том случае, когда речь идет о розничной продаже алкогольной и табачной продукции. Правила разработки акцизных марок установлены Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 (в ред. от 07.02.2019) № 76. Отметим, что акцизные марки приобретаются импортерами в таможенных органах, которые уполномочены на это законодательно.
Заметим, что сумма акциза определяется по налоговым ставкам, установленным на день регистрации таможенной декларации. Акциз подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров. Одновременно с этим в налоговый орган должна быть предоставлена налоговая декларация по косвенным налогам.
В отношении подакцизных товаров декларирование может осуществляться только в законодательно установленных местах. В настоящее время перечень мест установлен Приказом Минфина России от 12.04.2018 № 78н «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров».
Законодательно установлены случаи, когда подлежащие маркировке подакцизные товары могут ввозиться без использования акцизных марок. Такие случаи установлены в отношении табачной продукции, перемещаемой:
– в качестве припасов при условии, что продукция остается на бортах судов;
– при использовании таможенной процедуры таможенного транзита;
– при реализации в магазине беспошлинной торговли, при условии обозначения данного факта на упаковке;
– при перемещении физическими лицами для личных целей в рамках установленных норм, дипломатическими консульствами, представительствами;
– при перемещении в качестве выставочных образцов и образцов для проведения испытаний.
В целом, перемещение товаров через таможенную границу обязывает декларанта к уплате таможенных платежей. Вопросы взимания таможенных платежей урегулированы на уровне ЕАЭС, а также национальными нормативными актами. Таможенным законодательством выделено вида таможенных платежей – таможенные сборы, таможенная пошлина, акциз и НДС. Взимание таможенных платежей является инструментом для выполнения таможенными органами фискальной и защитной функций. На процесс взимания таможенных платежей оказывает влияние такие факторы как классификационный код товара, таможенная стоимость и страна происхождения товара. В отношении импортируемых товаров, включенных в определенный перечень, взимается акциз. Такие товары считаются подакцизными. Также в отношении ряда товаров установлено обязательство применения акцизных марок. В частности, акцизные марки используются в отношении алкогольной и табачной продукции.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ОТНОШЕНИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ АКЦИЗНЫМИ МАРКАМИ
2.1. Анализ порядка применения акцизных марок на территории ЕАЭС
