По статистике, основным видом финансовых вложений являются ценные бумаги. Финансовые вложения учитываются в разрезе учетных единиц. Их содержание определяется предприятием самостоятельно (партия, серия, отдельная ценная бумага и т. п.). Учет финансовых вложений ведется на счете 58 с одноименным названием. К нему при необходимости открываются субсчета [2]:
58-1 «Паи и акции» (служит для учета вкладов в уставный капитал других организаций, в том числе в компании за рубежом);
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
«Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов учета расчетов с различными кредиторами и дебиторами». На рисунке 3 представлены стадии учета финансовых вложений
Рисунок 3 – Стадии учета финансовых вложений
Наиболее сложной проблемой в учете финансовых вложений является их оценка, которая может быть произведена тремя разными способами.
1. Оценка по фактической стоимости при приобретении.
Тогда все финансовые вложения принимают к учету на счет 58 по фактической себестоимости. ПБУ 19/02 определяет два варианта оценки, если ценные бумаги были приобретены за плату:
а) по совокупности всех затрат. Дт 58 Кт 76. В данном случае все затраты берут в полном объеме, так как для ценных бумаг отсутствует признание «входного» НДС. Соответственно, операции с ними НДС не облагаются. Финансовые вложения будут оцениваться по цене продавца, а иные расходы будут признаны несущественными и отнесены на счет 91 уже после включения в состав финансовых вложений;
б) финансовые вложения, внесенные учредителями в счет взноса в уставный капитал, будут оцениваться по согласованной стоимости. В данном случае будет использоваться проводка Дт 58 Кт 75.
Также финансовые вложения (например, ценные бумаги) могут быть получены организацией безвозмездно. В таком случае их оценка зависит от подтверждения рыночной стоимости. Когда определить рыночную стоимость не предоставляется возможным, определяют стоимость по цене возможной продажи и применяют проводку Дт 58 Кт 98. (допускается отнесение на счет 91)».
2. Текущая оценка.
Для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (на отчетную дату и с документальным подтверждением), необходимо на конец отчетного года (квартала, месяца) проведение корректировки стоимости с целью доведения оценки до рыночной. При возникновении стоимостной разницы ее относят на счет 91.
Здесь нужно отметить, что изменение стоимости финансовых вложений влияет и на систему бухгалтерского учета, и на систему налогового учета. Нужно уделять большое внимание правильности отражения операций с финансовыми вложениями. Для того на предприятии используются разные формы контроля.
В бухгалтерском учете финансовых вложений иногда возникает необходимость проверить их на возможное обесценение. Признаки обесценения представлены на рисунке 4.
