Генезис теории и практики налогообложения до 20 века

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.
Налоговая система, возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах цивилизации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а являлось неким неписаным законом.
Как известно, само централизованное государство Киевская Русь сформировалось в IX веке, а система налогообложения стала формироваться в период образования и объединения земель. То есть с возникновением самого государства появляется и налоговая система. Важно отметить, что такие термины как «налог», «налоговая система» в эпоху Древней Руси не применялись. Из летописных источников нам известно, что источником пополнения казны была дань. Дань являлась косвенным налогом, который взимался с побежденных земель. Помимо доходов с подвластных земель, казна пополнялась доходами с населения и торговыми пошлинами. Но государство развивалось и расширялось, а, следовательно, налоговая система должна была реформироваться. Новшества в системе налогообложения ввела Княгиня Ольга. Так были зафиксированы размеры дани введением «уроков», место и время сбора дани введением «погостов». В этот период уже образовались различные виды налогов: подать, оброк, вира, продажа, мыт, замыт, перевоз, гостиная, вес, мера.
Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады, «торговая» пошлина — за право устраивать рынки.
Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие преступления.
Например, за убийство чужого холопа без вины убийца платил господину цену убитого в возмещение витков, а князю — пошлину 12 гривен. Если убийца скрылся, то виру платили жители округа, верви, где было совершено убийство. Обязанность верви схватить убийцу или платить за него виру способствовала раскрытию преступлений, предотвращению вражды, ссор, драк. Общественную виру не платили в случае убийства при разбойном нападении. Возникнув в качестве обычая, эти порядки были узаконены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого (978 — 1054).
Такая же пошлина, как за холопа, устанавливалась за убийство чужого коня или скотины. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.
Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Другой способ взимания дани — откуп. Откупщиками выступали чаше всего купцы. Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая налоговый гнет на русские княжества. К ордынским налогам также относится ям (ордынская тягота, обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам).
Главным источником внутренних доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы.
Рассматривая процесс зарождения налогообложения в древней Руси можно отметить следующие особенности, характеризующие специфику данной сферы в XIX — XII вв.:
1) сбор налогов осуществляется централизованно;
2) преобладают преимущественно прямые налоги;
3) начинается процесс упорядочения взимания налогов посредством установления уставов и уроков.
К недостаткам можно отнести установление каждым княжеством собственных сборов, что тормозило развитие торговли, и экономическое развитие в целом. На Руси в период татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Он определялся качеством и количеством земли.
Судебная пошлина на Руси представляла собой сбор при обращении к князю за правосудием. В данном случае можно говорить о том, что в Древней Руси существовал налог схожий по содержанию с современной государственной пошлиной.
Торговый сбор представляет собой сбор, обусловленный осуществляемым видом предпринимательской деятельности, то есть торговли.
На Руси торговый сбор уплачивался за право устраивать рынки, за право заключать договор купли-продажи, за право иметь склады. Данные сборы взимались в том городе, где продавец останавливался для осуществления своей профессиональной деятельности.
Доход великого князя пополнялся не только данью, но взиманием оброка, которым облагались пашенные земли, пастбища, сенокосы, леса, реки, огороды, мельницы. Как правило, эти налогооблагаемые объекты отдавались тем, кто больше платил.
Практика описания русских земель была важна, так как еще в период татаро-монгольского владычества на Руси образовалась и получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Его размер определялся не только количеством земли, но и ее качеством.
Итак, система налогообложения на Руси берет свое начало с момента образования самого государства, так как являлись источником средств для содержания государственных органов и обеспечение исполнения ими своих функций. Из летописных источников нам известно, что источником пополнения казны была дань.
Дань являлась косвенным налогом, который взимался с побежденных земель. Помимо доходов с подвластных земель, казна пополнялась доходами с населения и торговыми пошлинами.
В связи с развитием государства развивалась и система налогообложения: вводились новые налоги, устанавливались размеры, упорядочивалась процедура взимания налогов.