ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5 В.

Сведения об убытках прошлых лет фиксируются в приложении 4 (ПР4) к листу 02 декларации по налогу на прибыль. При наличии переносимого убытка ПР4 входит в состав налоговой отчетности с отражением остатков убытка на начало и конец текущего года. В обязательном порядке ПР4 включают в состав декларации за 1 квартал и год (даже при отсутствии переносимых убытков).
В ПР 4 отражают по строкам:
010 – убыток прошлых лет на начало года, за который составляется декларация;
040 – 130 — суммы убытков по времени формирования;
140 – база по ННП;
150, 151 – сумма убытка, на которую компания вправе снизить базу ННП текущего года;
160, 161 – остаток несписанного «прошлогоднего» убытка, который переходит на следующий год (заполняется в годовой декларации)[6].
Переносить убытки на будущее имеют право не только организации применяющие общую систему налогообложения, но и организации, применяющие специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения (УСН).
Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по единому налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Лица, применяющие УСН применяют следующие правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:
Перенести можно только убытки, полученные за налоговые периоды, в которых применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», и только в том случае, если в периоде переноса также применяется этот объект налогообложения.
При определении убытка в расчет принимают только доходы и расходы, которые учитывались по правилам главы 26.2 НК РФ.
Убытки уменьшают налоговую базу налогового периода.
Налогоплательщик вправе сам определить в каком порядке, и в какой сумме переносить убытки прошлых периодов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка, полученного за налоговый период, не более чем на 10 налоговых периодов. Например, если убыток получен по итогам за 2018 год, то последний год, когда этот убыток может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН — 2028 год.
Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учета доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого налогового периода в котором возникли убытки и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода.
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период записывается по строке 230 Раздела 2.2 Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.