Бухгалтерский учёт основных средств

В проекте вводятся новые критерии признания активов в качестве основных средств, при этом основное значение отводится стоимостному критерию, а не физическому обособлению объекта. Так, согласно действующему стандарту ПБУ 6/01 под объектом основных средств понимается инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для определенной работы [12]. В проекте федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» под объектом учета основных средств понимается существенная часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления в организацию будущих экономических выгод. В результате объект учета основных средств определяется вне зависимости от возможности его физического обособления от других объектов [30].
Проект федерального стандарта приводит перечень расходов, не включаемых в себестоимость основных средств:
• косвенные налоги (НДС, акцизы) в случае, если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством РФ;
• затраты на текущее обеспечение эксплуатации основных средств, поддержание их в рабочем состоянии;
• затраты на плановые и внеплановые ремонты;
• затраты на перемещение, удаление или ликвидацию и др. затраты, не связанные с приобретением основных средств [11].
Проект федерального стандарта предлагает выбор одной из двух возможных моделей учета основных средств: с переоценкой или без нее, действующим на регулярной основе применительно к выбранной группе основных средств. Кроме этого новацией является право компаний на проведение теста на обесценение и последующее отражение обесценения в бухгалтерской отчетности. Как следует из проекта, организация, использующая возможность обесценения активов, должна делать это ежегодно[30].
Себестоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации, которая отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет ее. Организация самостоятельно определяет срок амортизации и способ его начисления для объекта основных средств в зависимости от режима эксплуатации, планируемой частоты проведения ремонта, техобслуживания и других условий. Основные средства, срок амортизации которых установлен в единицах времени, амортизируются линейным либо нелинейным способом. Если же срок амортизации установлен в натуральных единицах, то такие основные средства амортизируются пропорционально объему продукции (работ, услуг) [29]. Поскольку такие затраты, как техосмотры, техобслуживание и другие подобные, являются объектами основных средств, но в то же время не включаются в себестоимость основных средств, в учете эти величины учитываются обособленно в составе внеоборотных активов отдельным показателем. В результате и ежегодная амортизация этих объектов учета будет исчисляться обособленно. Начисление амортизации после начала ее начисления не приостанавливается даже в случаях простоя и консервации, за исключением случая, когда неамортизируемая величина основного средства оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Новацией является и тот факт, что проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» допускает прекращение начисления амортизации при списании основного средства из состава активов либо при переквалификации основного средства в долгосрочные активы в связи с подготовкой его к продаже или переводу в иные активы [11].
Таким образом, основные средства составляют наиболее значимая статью активов большинства организаций. Современный бухгалтерский учет основных средств регламентируется как системой национальных стандартов по бухгалтерскому учету, так и различными методическими указаниями и разъяснениями к ним, определяющими учет объектов основных средств в различных экономических ситуациях, имеющих место в хозяйственной деятельности предприятий. Проект нового положения по бухгалтерскому учету основных средств определяет критерии, способы оценки и переоценки, методы начисления амортизации объектов основных средств, вводит ряд новаций, опираясь на положения международных стандартов финансовой отчетности.