Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Основной задачей синтетического и аналитического учета является предоставление дебиторской и кредиторской задолженности достаточно прозрачно и просто, чтобы была возможность проведения анализа и оперативного управления активной и пассивной задолженностью. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора [12].
Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие [4]:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами.
Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. К нормальной, или оправданной, относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной задолженности относятся: задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекают сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности [13].
Неотъемлемой частью анализа является исследование оборачиваемости и длительности оборота. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема отгрузки по отпускным ценам или выполненным услугам(выручка-нетто), к средней величине дебиторской задолженности по формуле (1):
(1)
где, -коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
— средняя величина дебиторской задолженности, тыс.руб.
Вр -выручка от оказанных услуг, тыс.руб
Средняя дебиторская задолженность определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая величина дебиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода по формуле (2):
=( ДЗн + ДЗк)·0,5 (2)
где, ДЗн , ДЗк – величина дебиторской задолженности на начало и на конец года соответственно, тыс.руб.
Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата.
Период оборота дебиторской задолженности определяется:
(3)
(4)
где, — период оборота дебиторской задолженности, дни
Д –количество дней в периоде (360 –год, 90 –квартал, 30 –месяц)
Период оборота (погашения) дебиторской задолженности характеризует срок товарного кредитования потребителей продукции. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются за ряд периодов или со средними показателями по отрасли, с условиями договоров.
Сокращение сроков погашения платежей приводит к ускорению оборачиваемости капитала. Сумма высвобожденных (-) или привлеченных (+) средств в результате изменения оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле (5) [9]:
(5)