Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (компанией, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основании положений бухгалтерского учета и утверждается руководителем организации. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ утверждены:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, используемых для документирования фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней финансовой отчетности;
– методы оценки активов и пассивов;
– порядок инвентаризации активов и пассивов организации;
– правила документооборота и технологии обработки бухгалтерской информации;
– порядок мониторинга хозяйственной деятельности;
– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Процесс формирования учетной политики организации включает в себя:
– определение объектов учета, в отношении которых должна разрабатываться учетная политика;
– выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых осуществляется выбор методов учета;
– подбор и обоснование исходных положений для построения учетной политики;
– выявление потенциально пригодных для использования организацией методов учета для каждого метода учета и для каждого объекта учета;
– выбор методов учета, подходящих для использования организацией в их отношениях;
– регистрация выбранных учетных политик.
Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться на основе требований Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учтенных для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумма баланса расходов (убытков), подлежащая распределению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм созданных резервов; сумма задолженности в расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.
В учетной политике для целей налогообложения должны быть отражены: порядок и схема определения доли затрат (распределение прямых затрат между готовой продукцией и незавершенным строительством), а также состав и порядок формирования сумм отдельных лиц. резервы.
При формировании суммы доходов и расходов следует учитывать, что по ряду статей требования налогового законодательства отличаются от положений бухгалтерского учета. Эти различия должны быть выделены, и при разработке форм документов первичного налогового учета целесообразно предусмотреть дополнительные столбцы или строки для визуального представления этих расхождений.
Часть учетной политики, которая регулирует организацию налогового учета, должна включать пункты, определяющие: лицо, ответственное за организацию налогового учета; ответственный за налоговый учет; формы первичных документов и регистров налогового учета; график рабочего процесса или сроки и состав документов, представляемых налоговому бухгалтеру.
Таким образом, под нормативно-правовым регулированием учета по налогам и сборам понимается совокупность законодательных актов, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Система российского налогового законодательства представляет собой взаимосвязанный комплекс всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налоговые и правовые нормы.
