Банковский аудит: сущность, содержание, регулирование

Внутренний аудит можно рассматривать как неотъемлемую часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля изменился. Первоначально роль аудита основывалась на задачах финансового менеджмента и обеспечения сохранности активов и носила полный контроль на детальном уровне. С ростом сложности контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных процедур контроля. Впоследствии внимание аудиторов стало сосредотачиваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и на том, насколько они эффективны в достижении целей, для которых они предназначены, и какие улучшения в них можно внести.
В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена за счет оценки качества информации, предоставляемой информационной системой управления и формирования основы для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методологии анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы усилить эту тенденцию, и они будут восприниматься как специалисты в области независимого надзора за управлением.
Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций компании, компании и т. д., в том числе их деятельности. Они предоставляют свой головной офис, который управляет, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности организации, которую они проверяют. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и в частном секторах. Цель внутреннего аудита — помочь соответствующим сотрудникам выполнять свои обязанности максимально компетентно и эффективно. Внутренний аудитор проверяет учетную информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы подчиняются старшему руководству и обычно имеют прямые связи с комитетом по аудиту, советом директоров и другими подразделениями управления.
В настоящее время из-за отсутствия достаточной методологической и нормативной базы, внутренний аудит банка может использовать ранее существовавшие инструкции по банковскому аудиту для мониторинга ряда традиционных банковских операций.
Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в российской банковской системе.
Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторскими фирмами с банками. Договор может быть заключен как на единовременный аудит, так и на аудиторские услуги на определенный период времени.
При выполнении своей работы, в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в российской банковской системе аудиторское предприятие (организация) имеет право:
• получать от руководителей банков и других кредитных организаций все документы, связанные с деятельностью банков;
• посещать общие собрания учредителей (акционеров) банков, заседания совета директоров при обсуждении любых вопросов, относящихся к компетенции, аудиторов;
• требовать от любого сотрудника проверяемого банка такой информации и разъяснений, которые необходимы аудиторам для выполнения их работы;
• проверять в любое время все первичные учетные документы контролируемого банка.
Аудиторская организация (организация) обязана предоставить объективный аудиторский отчет:
• о достоверности данных банковского баланса на дату составления отчета;
• о соответствии требованиям бухгалтерского учета нормативных документов; о соответствии банка банковскому законодательству Российской Федерации;
• о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;
• о правильности декларирования налогооблагаемой прибыли; о проступках. В случае выявления предоставить информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку Российской Федерации.
Аудиторская фирма не может подтвердить банковские выписки, если:
• в ходе аудита были выявлены серьезные недостатки;
• на аудиторов оказывалось давление;
• нет возможности установить достоверность отчетности.
Все нюансы указаны в аудиторском отчете. В таких случаях учредители и управляющие банка обязаны в течение месяца с даты аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, препятствующие подтверждению отчетности, и вновь представить пересмотренный отчет на рассмотрение аудиторская фирма.
Если выявлены незначительные недостатки, которые не наносят ущерба интересам государства, инвесторов и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает заявления, указывая в аудиторском отчете характер выявленных недостатков.
Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение банковских выписок в порядке, установленном для должностных лиц, уполномоченных подписывать бухгалтерские документы.
Право проверять деятельность банковских аудиторских организаций (организаций) и аудиторов принадлежит Центральному банку Российской Федерации и его учреждениям, а также другим государственным регулирующим органам в пределах их компетенции, определенной законодательством.
В случае неоднократного некачественного аудита, сокрытия фактов нарушения коммерческими банками законодательства Российской Федерации, Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего представляются годовые отчеты коммерческих банков с проведением аудита. Отчеты аудиторских фирм и аудиторов, лишенных лицензий, в учреждениях Центрального банка Российской Федерации не принимаются.
Если будет найден неквалифицированный аудит, который приведет к убыткам для государства или другого хозяйствующего субъекта по решению суда или по иску Арбитражного суда, поданному органом выдачи, у аудитора или аудиторской фирмы может быть взыскано следующее. понесенные убытки; перепроверка расходов; штраф в размере, установленном соответствующим законодательством.
Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оцениваются организация и эффективность внутреннего контроля. В этом случае должно быть установлено: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.
Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, учитывать состояние активных и пассивных операций, которые должны: быть подлинными; быть правильно оцененным; быть правильно отражено в бухгалтерской отчетности; соответствовать требованиям законодательства об этих операциях.