Автоматизация налогового учета на предприятии

Постоянная разница возникает в ситуации формирования в налоговом учете какие-либо резервы и по результатам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете формирование подобных резервов не предусмотрено. В налоговом учете при формировании резерва есть расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете – доходы, которые не будут учитываться в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете есть доходы, которые не подлежат учету при расчете налога на прибыль. К подобным доходам можно отнести:
1. Доходы в виде сумм процентов, полученных согласно требований статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
2. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или же уменьшенной согласно законодательства РФ или решения Правительства РФ.
Если есть подобные операции, то «бухгалтерскую» прибыль нужно уменьшить. С этой целью разницу умножают на ставку налога на прибыль и итог подлежит отражению следующей проводкой [7]:
Дт 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кт 99 субсчет “Постоянный налоговый актив” – начислен постоянный налоговый актив.
Виды постоянных разниц:
1. Доходы (расходы) участвующие в формировании бухгалтерскую прибыль (убыток) и не участвующие в формировании налоговой базы,
2. Доходы (расходы) участвующие в формировании налоговой базы и не принимающие участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).
В результате постоянные разницы приводят как к увеличению, так и к уменьшению налогооблагаемой прибыли относительно бухгалтерской.
На базе постоянных разниц происходит расчет показателя “постоянное налоговое обязательство” (ПНО), под которым понимается сумма налога на прибыль, что необходимо “доплатить” в бюджет из-за того, что часть расходов не подлежит учету для целей налогообложения. В отчетном периоде это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль относительно суммы налога, рассчитанной исходя из “бухгалтерской” прибыли [6].
“Постоянный налоговый актив” (ПНА) – это обратный показатель постоянных налоговых обязательств – это такая сумма налога на прибыль, на которую необходимо в отчетном периоде уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль относительно суммы налога, которая рассчитывается исходя из “бухгалтерской” прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
Постоянное налоговое обязательство (активы) имеют место если у организации есть доходы или расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.
472440577215ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль