Аудит соблюдения трудового законодательства, расчетов по оплате труда, удержаний (на материалах ООО “Леон”)

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Аудит

на тему: Аудит соблюдения трудового законодательства, расчетов по оплате труда, удержаний (на материалах ООО «Леон»)

Исполнитель: Кременчуков

Артур Владимирович

Шифр ЭКБ-08-023-С

Научный руководитель: Старший преподаватель

Герасимова Ольга Юрьевна

Чита – 2011

Содержание

Введение

ГЛАВА I. Теоретическая часть

1. Оплата труда, ее виды, формы, системы

2. Цели проверки и источники информации

3. Основные нормативные документы

4. Методика проверки основных комплексов работ

5. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

ГЛАВА II. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Оплата труда – часть национального дохода, поступающая в индивидуальное потребление работников.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности.

Основные задачи аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда:

· проверка соблюдения положений законодательства о труде;

· проверка документального оформления трудовых отношений;

· проверка расчетов по оплате труда;

· проверка расчетов по прочим операциям с персоналом;

· правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

· проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Аудиторская деятельность представляет собой информационную систему, так как включает три ее основных компонента:

ь информацию как предмет и продукт труда;

ь средства, методы и способы переработки информации;

ь персонал, который реализует информационный процесс.

В настоящее время на рынке пакетов прикладных программ уже появились пакеты, позволяющие использовать компьютеры в работе аудиторов.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Практически на всех этапах аудитор может использовать возможности компьютера, но не на каждом из них можно полностью автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный опыт и интуицию, играющие далеко не последнюю роль в его деятельности.

В данной курсовой работе будут рассмотрены две главы. В первой главе описывается теоретическая часть, в которую включены, пять подпунктов, в которых рассматриваются виды, формы и системы оплаты труда, описывается учет отступлений от нормальных условий работы, рассматривается цель и задачи проведения аудита, источники информации, а также описываются основные нормативные документы, приводится документальное оформление работ.

Вторая глава содержит практическую часть, где наглядно производится проверка правильности расчета начисления заработной платы бухгалтером на предприятии. Также в данной курсовой имеется заключительная часть, в которой подводится итог проверки начисления правильности начисления заработной платы на предприятии «Леон», делаются выводы о работе главного бухгалтера предприятия. В курсовой работе имеется приложение на шести страницах.

Курсовая работа направлена на подведение итогов аудиторской проверки по правильности начисления заработной платы работникам предприятия «Леон». Данное предприятие занимается оптовой торговлей продуктов питания. Занимает довольно стойкую позицию на рынке и имеет достаточно большой штат сотрудников предприятия. И именно поэтому директор данного предприятия заключает договор с нашей аудиторской фирмой об аудиторской проверки правильности начисления бухгалтером заработной платы работникам предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение понятия оплаты труда, ее видов, методов проведения проверок по начислению заработной платы. Для более наглядного примера начисление оплаты труда будет рассмотрено как теоретической, так и в практической частях. Актуальность этой темы заключается в том, что в учете организации учет оплаты труда занимает важнейшее место, и необходимо произвести проверку правильности начисления заработной платы.

Глава I. Теоретическая часть

1. Оплата труда, ее виды, формы, системы

В понятие «оплата труда» включают все виды заработков, различных премий, доплат и социальных льгот, начисленных как в денежной, так и в натуральной формах, предназначенных для личного потребления гражданина.

Доходы персонала организации определяются в соответствии с личным вкладом каждого с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта. Максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Учет труда и его оплаты занимает важнейшее место в учете организации.

Регулирование трудовых взаимоотношений между работодателем и персоналом организации осуществляется на основе договоров о труде, разрабатываемых администрацией с участием представителей трудового коллектива.

В настоящее время договоры о труде могут заключаться между работодателем и трудовым коллективом (коллективный договор) и работодателем и отдельными работниками (трудовой договор, контракт, договор о полной материальной ответственности).

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнений государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая, повременная, повременно- премиальная, прямая сдельная, сдельно- премиальная, сдельно- прогрессивная, косвенно- сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплаченных за счет предприятия рабочих дней.

При повременно- премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно- премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и т. д.). При сдельно- прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно- сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по временной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной, производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

2. Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета, расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

В процессе аудита решаются следующие основные задачи:

· проверка соблюдения положений законодательства о труде;

· проверка документального оформления трудовых отношений;

· проверка расчетов по оплате труда;

· проверка расчетов по прочим операциям с персоналом;

· правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

· проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России №1 от 5 января 2004 года.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, учетная карточка научного работника, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда необходимо проверить: табель использования рабочего времени и расчета заработной платы; табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость; расчетная ведомость; лицеев, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платой, журнал- ордер.

3. Основные нормативные документы

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129- ФЗ;

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I и II);

3) Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г №34;

4) «О коллективных договорах и соглашениях» Закон Российской Федерации от21.12.95г №207 – ФЗ;

5) Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, Федеральный закон от 01.01.2009г №118 – ФЗ;

6) Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000г БГ-3-08/415;

7) Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000г №116;

8) Трудовой кодекс Российской Федерации с последующими внесенными изменениями;

9) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

10) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

11) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г);

12) Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Утвержден Постановлением Госкомстата РФ №1 от 5 января 2004 года).

4. Методика проверки основных комплексов работ

При предварительном этапе аудиторской проверке предприятия «Леон» необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия, выяснив:

Ш Ориентируется ли руководство на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;

Ш Какую форму оплаты труда и систем стимулирования предполагается применять;

Ш Какое внимание уделяется подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников.

1. Проверка соблюдений положений законодательства о труде, состояние внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как в организации соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс Российской Федерации.

Необходимо проверить, как оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (приема на работу и увольнения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы, работающих на повременной оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и т. п.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по инспектированию соответствующих этому документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Особое внимание при проверки следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 ТКРФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

– Работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;

– Инвалидам – не менее 30 календарных дней;

– Педагогическим и прочим работникам образовательных учреждений – от 42 до 56 календарных дней;

– Научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального бюджета, докторам наук – 48 рабочих дней; кандидатам наук – 30 рабочих дней;

– Государственным служащим – не менее 30 календарных дней;

– Работникам, занятым на работах с химическим оружием: I группы – 56 календарных дней; II группы – 49 календарных дней.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

2. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим- сдельщикам.

Сдельная оплата труда подразделяется на два вида: прямую сдельную и сдельно- прогрессивную. При применении прямой сдельной формы оплаты труда заработок работнику определяется путем умножения заранее установленной расценки на количество произведенной продукции (деталей, узлов, готовых изделий и т. д.). Сдельно- прогрессивная форма оплаты труда предусматривает оплату выработки работника в пределах установленной исходной нормы по основным неизменным расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам.

При проверке необходимо проверить, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание нужно уделить расчетам сдельного заработка при бригадной формы оплаты труда; правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением персонального компьютера, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно- справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет (определение сумм сдельной заработной платы).

3. Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе проверяется, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по сдельному заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

– сумма начисленной заработной платы;

– оклад работающего;

– отработанное время в месяц по графику рабочего времени, ч;

– месячный фонд заработной платы.

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой, согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

– тариф i- разряда (i=1,2,….,7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выясниться, что бухгалтер- расчетчик должен внести исправления и отразить их документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по видам оплат.

Также проверяется правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплате отпусков, работы в праздничные дни, доплате за работу в ночное время работы и др. методика проверки сводится к проверке алгоритмов: расчетов и исходных данных.

4. Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц

К основным видам удержания относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак, за товары, купленные в кредит и другое. Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и т. д.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполняемые расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие- либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определяются ст. 224 НКРФ в следующих размерах:

– 13%, если иное не предусмотрено законодательством;

– 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т. п.;

– 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание мы должны уделить проверке налога, исчисляемого по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Также при проверке начисления заработной платы необходимо учесть, что с 01.01.2009г. минимальный размер заработной платы установлен в сумме 4320 рублей.

В ст. 218 Налогового кодекса РФ внесены изменения по расчету стандартных налоговых вычетов, в частности не облагается налогом:

400 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого работника до достижения его совокупного дохода в 40000 рублей (до 01.01.2009г до достижения 20000 рублей).

1000 рублей на каждого иждивенца налогоплательщика до достижения совокупного дохода в 280000 рублей.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

– сумма удержаний на содержание детей;

– общая сумма начислений по работающему за месяц;

– сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

5. Проверка ведения аналитического учета по работающим

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно- платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

Мы должны проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формирование на каждого работающего совокупного, годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременный вознаграждения за выслугу лет и другое.

6. Проверка сводных расчетов по оплате труда

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами. Бухгалтерский учет расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· Оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других источников;

· Оплаты труда, начисляемые за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам м резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетами 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· Начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· Начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. – в корреспонденции со счетом 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, пенсии и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (депонирование) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов- ордеров, а дебетовые данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов- ордеров «Касса», «Расчетный счет», по счетам расчетов с бюджетом, депонентами и другое.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса по ст. «Кредиторская задолженность перед государствами, внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной плате, расчетные (расчетно- платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и другие.

7. Проверка депонированных сумм по заработной плате

Нам необходимо проверить, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания исковой давности (трех лет).

5. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

аудит труд оплата

Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, купли-продажи, мены, комиссии, авторский договор и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами.

Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику- исполнителю, второй остается у организации. Форму договоров разрабатывает сама организация, но в ней должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для документов подобного вида (наименование документа, организации, фамилия, имя, отчество руководителя организации (или другого должностного лица) и работника- исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, сумма и условия оплаты выполнения работ, порядок ее приемки, печать организации). Договоры регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров.

Выполненные по договорам работы оплачивают по счету- заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает сама организация. В нем указываются содержание заявления, фамилия и инициалы руководителя, на чье имя подается заявление, ссылка на договор, фамилия, имя, отчество и паспортные данные заявителя, его подпись, дата.

Основанием для оплаты работ по счету- заявлению служит резолюция организации.

Для оформления и учета приемки- сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы можно использовать акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы. Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.

Составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

В акте указывают наименование выполненных работ, суммы оплаты за выполненные работы, суммы аванса и предоплаты и всего к оплате (с учетом аванса предоплаты).

Глава II. Практическая часть

На предприятии «Леон» необходимо провести проверку правильности расчетов бухгалтером начисления заработной платы работникам предприятия. И сделать соответствующие выводы.

1. Известно, что оклад работника предприятия Вишневского Николая Петровича составляет 4430 рублей, надбавка за стаж составляет 30%, совокупный доход на момент проверки 12000 рублей. Также известно, что у работника предприятия находятся на иждивении 2 детей. Бухгалтером начислена заработная плата в размере 6645 рублей, заработная плата к выдаче работника составила 5911 рублей.

К данному расчету бухгалтером отражены проводки:

Дт	Кт	У
44	70	6645
68	70	707,85
70	50	5911

Проверяем правильность начисленной суммы и сумму к выдаче.

1)Находим начисленную заработную плату. Для этого умножаем оклад работника на районный коэффициент, который составляет 20%.

Далее умножаем оклад на коэффициент надбавки за стаж, который у Николая Петровича составляет 30%.

1329;

Складываем оклад работника и суммы, получившиеся в результате умножения оклада на коэффициенты, т. е:

4430+886+1329=6645

Начисленная заработная плата будет составлять 6645 рублей.

2) С 01.01.09 года в ст. 28 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения по расчету стандартных налоговых вычетов: 400 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого работника до достижения его совокупного дохода в размере 40000 рублей; 1000 рублей на каждого иждивенца налогоплательщика до достижения совокупного дохода в размере до 280000. Рассчитываем налоговую базу в соответствии с внесенными изменениями. От начисленной заработной платы мы должны отнять все налоговые вычеты: 400 рублей, и так как у Николая Петровича на иждивении находится 2 детей – 2000 рублей.

6645-400-2000=4245

Налоговая база составляет 4245 рублей.

Налог на доходы физических лиц составляет 13%. Налоговую базу заработной платы умножаем на 13%.

Налог на доходы физических лиц составил 551 рублей 85 копеек.

3) Рассчитываем сумму к выдаче. Для этого необходимо от оклада отнять сумму налога.

4430-551,85=3878,15

Сумма к выдаче составляет 3878 рублей 15 копеек.

4) К данным операциям составляем проводки:

Дт	Кт	?
44	70	6645
68	70	551,85
70	50	3878,15

Сумма заработной платы, выданная работнику не верна. Бухгалтером произведены расчеты не верно, разница составляет 2032 рублей 85 копеек. Проводки, составленные бухгалтером верны, но суммы в них отражены не верно. Данный случай, можно рассматривать как ошибку бухгалтера, или же спланированные действия мошенничества, если допустить, что бухгалтер и работник предприятия находятся в родственных отношениях.

2. Известно, что оклад Тимохиной Юлии Павловны составляет 4400 рублей, надбавка за выслугу лет составляет 30%, сотрудница отработала 20 дней в обычных условиях и два дня в выходные дни, совокупный доход на момент расчета составлял 20000. У Юлии Павловны имеется 2 детей. Бухгалтер начислил сумму к выдаче 6054 рублей.

1) Производим расчеты начисленной заработной платы. Оклад умножаем на все коэффициенты:

Складываем полученные суммы:

4400+880+1320=6600;

Начисленная заработная плата составляет 6600 рублей.

2) Находим заработную плату за 20 рабочих дней. Для этого находим заработную плату за один рабочий день, т. е. начисленную сумму делим на количество всех отработанных дней в месяц.

6600/22=300

Сумма за один рабочий день составляет 300 рублей.

После этого сумму за один рабочий день умножаем на количество отработанных рабочих дней.

300*20=6000

Заработная плата за 20 рабочих дней составила 6000 рублей.

3) Рассчитываем заработную плату за работу в выходные дни. Для этого необходимо сумму, рассчитанную за один рабочий день умножить на количество выходных дней отработанных в месяце и умножить еще на 2, т. к. работа в выходные дни должна оплачиваться в двойном размере, т. е:

300* 2*2=1200;

За два выходных днях, отработанных работником необходимо начислить 1200 рублей.

3) Находим общую сумму заработной платы. Для этого складываем сумму заработной платы за отработанные рабочие дни и сумму заработной платы за отработанные в выходные дни.

6000+1200=7200

Общая сумма за месяц составляет 7200 рублей.

4) Далее находим налоговую базу, применяя все налоговые вычеты.

7200-400-2000=4800

Сумма, облагаемая налогом, составила 4800 рублей

5) Находим сумму для уплаты налога в бюджет:

Сумма налога составила 624 рубля.

6) Находим сумму к выдаче.

7200-624=6576

Сумма к выдаче составляет 6576 рублей.

Начисленная зарплата бухгалтером к выдаче не верна, разница составляет 522 рубля. Сотруднику два дня выходных оплатили как обычные рабочие дни, хотя согласно трудовому законодательству работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере. Бухгалтеру необходимо сделать выговор.

3. Известно, что оклад Михайлова Андрея Степановича составляет 5600 рублей, надбавка за стаж 10%, работник в феврале отработал 20 дней в обычных условиях и 2 часа в вечернее время, 10 часов в ночное время, 6 часов сверхурочно, совокупный доход на момент расчета составил 25000 рублей. У работника имеется 1 ребенок. Бухгалтер начислил работнику заработную плату за февраль 6130 рублей.

1) Производим расчет начисленной заработной платы. Для этого находим произведение оклада на коэффициенты:

Складываем полученные суммы:

5600+1120+560=7280

Размер начисленной заработной платы составляет 7280 рублей.

2) Находим заработную плату за час. Для этого начисленную заработную плату нужно разделить на общее количество отработанных часов.

7280/178=50

Почасовая оплата труда Михайлова Андрея Степановича составила 50 рублей за час.

3) Необходимо сумму заработной платы за 20 отработанных дней. Дни переводим в часы при восьми часовом режиме получается 160 часов. Далее сумму заработной платы за один час умножаем на количество отработанных часов.

50*160=8000;

Заработная плата за отработанные 20 дней в обычных условиях составляет 8000 рублей.

4) Необходимо рассчитать заработную плату за вечерние часы. Для этого нужно найти произведение количества отработанных часов в вечернее время и размера оплаты труда за один час, далее прибавить 20 %.

(2*50)+20%=120;

Зарплата за отработанные 2 часа в вечернее время составила 120 рублей.

5) Производим расчет заработной платы за отработанные часы в ночное время работы. Для этого количество часов, отработанных в ночное время, умножаем на размер оплаты труда за один час, и прибавляем 40 %.

(10*50)+40%=700;

Заработная плата за отработанные 10 часов в ночное время составила 700 рублей.

7) Находим размер заработной платы за работу сверхурочно. Для этого размер оплаты труда за один час умножаем на два и умножаем на 1,5 (первые два часа берутся в полуторном размере). Размер оплаты труда за один час умножаем на оставшееся количество отработанных часов сверхурочно и умножаем на два (дальнейшие часы берутся в двойном размере). Далее находим сумму от получившихся произведений:

(50*2*1,5)+(50*4*2)=550;

Размер заработной платы за 6 часов работы сверхурочно составил 550 рублей.

8) Находим общую сумму заработной платы.

8000+120+700+550=9370;

Общая сумма за все отработанное работником время составила 9370 рублей.

9) Находим сумму исчисленного налога, учитывая все причитающиеся налоговые вычеты.

9370-400-1000=7970;

Сумма исчисленного налога равна 1036 рублей 10 копеек.

10) Находим сумму к выдаче.

7970-1036,10=6933, 90

Заработная плата Михайлова Андрея Степановича за февраль составила 6933 рублей, 90 копеек.

При проверке начисления бухгалтером заработной платы Михайлову Андрею Степановичу были обнаружены неверные расчеты, сумма выданной заработной платы значительно меньше полагающейся. Разница составляет 803 рубля 90 копеек. От бухгалтера следует потребовать объяснений неправильного расчета заработной платы.

4. Попов Виктор Степанович предоставил листок нетрудоспособности с 10 по 25 марта 2009 года. Известно, что оклад составляет 8200 рублей, надбавка за выслугу лет составляет 30%, стаж работника 6 лет. Бухгалтер выплатил работнику за неотработанное время 10345 рублей.

1) Необходимо найти размер начисленной заработной платы. Для этого умножаем оклад работника на все коэффициенты:

Складываем полученные суммы:

8200+1640+2460=12300;

Сумма начисленной заработной платы составляет 12300 рублей.

2) Находим размер заработной платы за один день. Для этого размер начисленной заработной платы делим на количество отработанных дней в месяц без учета выходных, которое берется в соответствии с трудовым законодательством (22 дня).

12300/22=600;

Сумма заработной платы за один день составляет 600 рублей.

3) Находим сумму заработной платы за 12 дней нетрудоспособности

600*12=7200;

Так как стаж работника составляет 6 лет, мы должны сумму заработной платы за 12 дней умножить на 80%.

Сумма оплаты за неотработанное время составляет 12960 рублей.

В ходе проверки было выявлено неправильное начисление бухгалтером оплаты за временную нетрудоспособность работника. В данном случае недоплата работнику всей полностью причитающейся суммы работнику можно отнести только как мошенничество, так как разница достаточно велика и составляет 2615 рублей, и не будет являться ошибкой бухгалтера.

Заключение

Тема курсовой работы рассмотрена подробно. При написании данной курсовой работы было рассмотрено: понятие оплаты труда, ее формы и виды, описание проведения аудита при начислении оплаты труда, основные цели и задачи проведения аудита, описана методика проверки основных комплексов работ.

Описано проведение аудиторской проверки по соблюдению трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии «Леон». Проведение аудита предприятия приведено для более наглядного примера как теоретической, так и в практической формах.

При проверке предприятия обязанность нашей аудиторской фирмы заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности, соблюдение трудового договора и соответствии правильности начисления заработной платы и других денежных выплат законодательству Российской Федерации.

Мы провели аудит в соответствии:

ь С Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

ь Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

ь Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

В ходе проверки на предприятии «Леон» было обнаружено мошенничество со стороны главного бухгалтера при начислении заработной платы, отпусков, выплат по временной нетрудоспособности. Также проверка показала, что осуществляются неправильные расчеты удержаний из заработной платы труда с физических лиц. При требовании объяснений неверных начислений заработной платы и удержаний, главный бухгалтер не смог объяснить, почему суммы заработной платы работникам исчислены не верно. Руководителю данного предприятия предложено уволить главного бухгалтера, так как мошенничество может присутствовать не только при расчете заработной платы, но и при ведении всей бухгалтерской отчетности.

По завершению данной проверки руководителю предприятия «Леон» было выдано аудиторское заключение. В соответствии со ст. 10 ФЗ №119 «Закон об аудиторской деятельности», аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, составленный в соответствии с аудиторскими стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение имеет три части. Первая часть – вводная часть, регистрируются все юридические реквизиты аудитора (фамилия, имя, отчество, адрес, № лицензии, № регистрационного свидетельства, реквизиты расчетного счета). Вторая часть – аналитическая, содержит период, за который проводилась проверка, объем работ, способы проведения, факты выявленных нарушений, доказательства к ним. И третья часть аудиторского заключения – итоговая, содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности.

Библиографический список

1. Адамс Р. «Основы аудита» учебник: Москва,2005;

2. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет» учебник 4-е издание: Москва, Инфра – М, 2003;

3. Мельник М. В. «Аудит» учебник: Москва, Экономистъ, 2006;

4. Подольский В. И. «Аудит» учебник 4-е издание: Москва, 2008;

5. Ростовец В. К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» учебник: Алма-Ата,2003.

6. Скобара В. В. «Аудит» учебник для вузов: Москва, Просвещение, 2005;

ПРИЛОЖЕНИЕ

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

№ п/ п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции	20,23,44	70
2	Начислена з/п работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25,26,29	70
3	Начислена з/п работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями	10,15,08	70
4	Начислена з/п по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
5	Начислена з/п рабочим, занятым исправлением брака	28	70
6	Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия организации	84	70
7	Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
8	Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования	20,23,44,25,26,29,10,08,28,91,84,86	69
9	Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности	69	70
10	Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51
11	Удержаны с начисленной с з/п и других выплат НДФЛ, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	68,76,28,73
12	Выдана з/п работникам и произведены перечисления со счетов банка	70	50,51,52,55
13	Выданы работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая продукция по ценам реализации	70	90,91
14	Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты	90,91	10,43
15	Перечислена на счет депонентов не выданная в срок з/п	70	76
16	Погашена депонентская задолженность	76	50
17	Погашена задолженность по исполнительным листам	76	50,51

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 2.

Вопросы для проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5	6
1 1.1 1.2. 1.3. 1.4.	I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих; Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; Приказ о переводе на другую работу; Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
4	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени
5	I. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим- сдельщикам. Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ
6	Используются ли типовые формы первичных документов
7	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
8	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
9	Применяются ли наряды на бригаду
10	II. Учет и начисление повременных и других видов выплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени
11	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
13	IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний
14	Налога на доходы физических лиц
15	Удержаний по исполнительным листам
16	Прочих удержаний
17	Применяются ли ПК для расчета удержаний
18	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц
	V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
19	Какие ведутся документы по аналитическому учету
20	Расчетно-платежные ведомости
21	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
22	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
23	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету работающих
24	VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
25	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)
26	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда
27	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
28	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
29	VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате
30	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате
31	Производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечению срока исковой давности

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки нарушения, встречающиеся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 3.

Типичные ошибки

Вид и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной нормативной базы	Нормативные документы
1	2	3
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
Не ведутся табели учета рабочего времени	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
Оплата проведения строительных работ включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ №10
Суммы премий и выданных подарков не включались в совокупный доход работающих	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения
Неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. II,гл.23, ПБУ №9
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ