Аудит кредитов и займов

Аудиторская организация, согласившись на проведение аудита конкретного аудируемого лица, направляет ему письмо − согласие на проведение аудита. В содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита, его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед аудируемым лицом и ее обязательство о сохранности коммерческой тайны, обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации, ответственность руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности, нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит, возможный риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности аудируемого лица, форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки, условия оплаты работы. [5]
Письмо − согласие на проведение аудита составляется при первоначальной проверке.
Взаимоотношения аудиторской организации и аудируемого лица регулируются договором.
Договор на оказание аудиторских услуг юридически отражает и фиксирует интересы сторон. В договоре на оказание аудиторских услуг обязательно должен быть учтен интерес потенциального пользователя.
Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам. [19, с. 376]
Источниками информации для проверки операций по кредитам и займам служат:
учетная политика предприятия;
первичные документы по учету кредитов и займов;
регистры синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы»;
регистры аналитического учета;
бухгалтерская отчетность. [19, с. 476]
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется с целью:
установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, величину и состав групп аудиторов;
определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
определить состав информации, которую аудируемое лицо должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.
При детальном ознакомлении с организацией учета и надежности системы внутреннего контроля для составления оптимальной программы учета аудита кредитов и займов рекомендуется заполнить вопросник, в который могут быть включены вопросы к руководству и бухгалтеру, ведущему учет.
Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы включаются аттестованные аудиторы и аудиторы − ассистенты.
Результатом планирования является программа аудита. Это перечень действий с указанием сроков и исполнителей.
Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитор проверяет:
наличие оформленных в соответствии с законодательством договоров на выдачу и получение кредитов и займов;
наличие выписки банков и документы к ним на суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов;
учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа;
учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов;
порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита;
учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой;
учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита);
учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита;
проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам в соответствии с законодательством;
верность отражения операций расчетов по кредитам и займам в бухгалтерском учете;
целевое использование полученного кредита и займа;
своевременность и полнота погашения кредитов и займов;
обоснованность установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами банков, своевременность уплаты и списания за счет соответствующих источников.
Оценивается объем заемных обязательств по суммам и срокам привлечения средств, отдельно для рублевых и валютных средств, в зависимости от формы получения и вида предоставленного обеспечения. Проверяет правильность и своевременность начисления процентов.
В таблице 2 представлены типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.
Таблица 2
Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности
Предпосылки подготовки финансовой отчетности Типичные ошибки
1 2
Существование (реальность) — отсутствие документов, подтверждающих получение кредитов и займов
Права и обязанности — отсутствие документов, подтверждающих получение кредитов и займов
Возникновение — в бухгалтерском учете отражены операции получения кредитов и займов, которых в действительности не было
Полнота — неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам
Стоимостная оценка — неверное отражение в отчетности информации по кредитам и займам
Точное измерение — неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам;
— неправильное исчисление процентов по кредитам и займам
Представление и раскрытие — не отражены в учетной политике и в пояснениях к бух. балансу принятые способы учета затрат по кредитам и займам