Аудит кассовых операции

При проведении проверки аудитор должен оценить аудиторский риск. Аудиторский риск определяется аудитор на субъективной основе. Аудиторский риск отражает вероятность того, что действующие на предприятии средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. В соответствии с МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», система внутреннего контроля — процессы, разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности, результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых законов и нормативных актов.
В соответствии с МСА 315 компонентами системы внутреннего контроля являются:
Контрольная среда. Она охватывает функции административного и корпоративного управления, отношение руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, к системе внутреннего контроля организации в части кассовых операций, их осведомленность в этой области и соответствующие действия, а также значение, придаваемое организацией системе внутреннего контроля кассовых операций.
Процесс оценки рисков в отношении учета кассовых операций в организации формирует основу для определения руководством рисков, требующих управления. Если этот процесс соответствует обстоятельствам, включая изменения законодательства в части кассовых операций, изменения в программе, в которой ведется учет кассовых операций, он помогает аудитору при выявлении рисков существенного искажения.
Контрольные действия — это политики и процедуры, которые помогают обеспечивать выполнение распоряжений руководства.
Мониторинг средств контроля — это процесс оценки эффективности системы внутреннего контроля в части кассовых операций в течение какого-либо периода.
Информационная система, связанная с финансовой отчетностью, включая систему бухгалтерского учета, состоит из процедур и записей, разработанных и реализуемых с целью:
инициирования, записи, обработки и обобщения операций организации (а также событий и условий), обеспечения учета соответствующих активов, обязательств и собственного капитала;
своевременного исправления результатов некорректной обработки операций, например, автоматически созданных промежуточных файлов и последующего закрытия промежуточных счетов;
обработки и учета фактов обхода или преодоления средств контроля;
передачи информации из систем обработки операций в основной регистр.
Аудиторский риск оценивается на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности (таблица 3)
Таблица 3
Взаимосвязь компонентов системы внутреннего контроля и предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности
Компонент СВК Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности
1 2
Контрольная среда При оценке контрольной среды устанавливается честность действий руководства, законность деятельности. От этого зависит возможность сокрытия активов или обязательств, что влияет на такую предпосылку подготовки отчетности, как полнота, права и обязанности.
Процесс оценки рисков Стоимостная оценка, точное измерение. Процесс оценки рисков организации в отношении финансовой отчетности включает то, каким образом руководство определяет бизнес-риски, связанные с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, оценивает их значительность и вероятность их возникновения
Контрольные действия Точное измерение, стоимостное измерение. При осуществлении контрольных действий проводятся проверки точности записей, ведения расчетов и т.д.
Мониторинг средств контроля Существование, права и обязанности, возникновение. Мониторинг средств контроля включает проверку руководством того, были ли своевременно подготовлены банковские сверки, оценку внутренними аудиторами соблюдения сотрудниками службы продаж политики организации в отношении условий договоров купли-продажи, а также надзор, осуществляемый юридической службой, за соблюдением политики организации в отношении этики и практики ведения бизнеса.
Оценка надежности информационной системы Информационная система направлена на предотвращение нарушения следующих предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности: полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.