Аудит и аудиторская деятельность

Первый уровень правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации представлен НК РФ, ГК РФ, ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О саморегулируемых организациях», ФЗ «О Центральном банке РФ», Законом под названием «Об акционерных обществах» и прочее. Имеют место и нормативные акты гос. органов власти. Среди них важно отметить постановление Правительства РФ «О вопросах гос. регулирования аудиторской деятельности в РФ» и так далее. Именно на основании названных нормативных актов реализуется правовое регулирование аудиторской деятельности со стороны государства.
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в первую очередь осуществляется посредством ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный Закон дает определенное место аудиту в финансово-хозяйственной деятельности. Стоит отметить, что для России это является важным, потому что исторически складывалась такая картина, что контроль со стороны государства был почти единственной разновидностью контроля. Так, необходимо было выяснить место и роль вне зависимости от формы финансового контроля, которой выступает аудит.
Рассмотрим категорию правового регулирования аудиторской деятельности в соответствии с названным Законом. Так, в нем утверждены следующие пункты:
— Определение категории, а также аудиторской деятельности; список услуг, которые сопутствуют аудиту.
— Система нормативных актов и органов, которые регулируют данный вид деятельности.
— Определение аудиторской структуры, а также объединения аудиторов саморегулируемого типа.
— Порядок осуществления аттестации аудита и обоснование необходимости ее реализации.
— Критерии вхождения в реестр СРО (то есть саморегулируемых организаций), а также показатели членства аудиторов и аудиторских структур.
— Порядок ведения гос. реестра СРО и реестра аудиторских компаний и аудиторов.
— Случаи осуществления обязательной аудиторской проверки.
— Понятие и разделение аудиторских стандартов.
— Определение заключения по аудиту и его структура.
— Обязанности и права аудиторских компаний и аудируемых лиц в процессе реализации проверки.
— Порядок надзора за работой СРО со стороны государства, а также контроль качества деятельности работы аудиторских организаций.
На сегодняшний день в Российской Федерации утверждена концепция смешанного типа в отношении регулирования аудита. Кроме того, законодательным образом определены все основные компоненты системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ. Следует заметить, что смешанная система регулирования реализуется не только с помощью законов и актов подзаконного плана, которые издаются государственными органами, но и посредством нормативных актов организаций общественного характера.
Второй уровень правового регулирования аудита и аудиторской деятельности составляют следующие документы: национальный кодекс проф. этики аудиторов, стандарты данного вида деятельности федерального уровня, методические руководства и нормативные акты, которые издаются в пределах определенной компетенции уполномоченной федеральной структурой регулирования данной деятельности со стороны государства, то есть Минфином России. В последнюю категорию целесообразно включить приказ Минфина России под названием «Временные положения о системе аттестации, повышения квалификации и обучения аудиторов в РФ», а также «Временное положение об организации и реализации контроля за соблюдением аудиторами стандартов (правил) проф. деятельности и проф. этики», которое было одобрено Советом по аудиту при Минфине России 30.10.2008, и так далее.
На третьем уровне правового регулирования аудиторской деятельности — нормативные акты проф. аудиторских объединений. Стоит отметить, что издаются они данными структурами исключительно в пределах собственной компетенции. Как правило, нормативные акты представлены кодексами проф. этики СРО, стандартами СРО специалистов данной области, а также методическими положениями и руководствами, которые издаются СРО в пределах определенной компетенции.
К четвертому уровню правового регулирования аудиторской деятельности в России целесообразно отнести конкретные правила реализации внутреннего контроля на предприятии или в организации в плане качества. Помимо того, сюда включаются внутренние методики и стандарты. Все они разработаны непосредственно аудиторскими организациями или индивидуальными предпринимателями, продвигающими соответствующий вид деятельности.
Стоит отметить, что посредством нормативных актов 3 и 4 уровней, лежащих в основе правового регулирования аудиторской деятельности, происходит саморегулирование аудита. ФЗ «О саморегулируемых организациях» занимается регулированием отношений, связанных с деятельностью таких организаций. Данные отношения объединяют субъектов профессиональной или предпринимательской деятельности, осуществляют взаимодействие саморегулируемых структур и их членов, а также потребителей произведенной ими товарной продукции (услуг, работ), органов исполнительного типа власти.
Таким образом, мы рассмотрели основные аспекты правового регулирования аудиторской деятельности на территории России. В заключение следует отметить, что развитие аудита должно базироваться на лучших мировых достижениях, а также на практике функционирования отечественных организаций и предприятий. Оно должно объединять в себе существующие достижения специалистов в сфере аудита и консалтинга, а также способствовать самосовершенствованию аудиторской деятельности в дальнейшем.
Особенности ведения аудиторской деятельности в России
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности