Аудит формирования и использования финансовых результатов

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей. [14, с. 132]
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
– контрольная среда;
– процесс оценки рисков аудируемым лицом;
– информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– контрольные действия;
– мониторинг средств контроля.
Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.
Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий.
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица.
Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит из следующих этапов:
1. Общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. Предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. Подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор знакомится с организационной структурой предприятия, учетной политикой, порядком подготовки бухгалтерской отчетности, с документооборотом, порядком отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, средствами контроля, предусмотренными в отдельных областях системы учета и т.д. На данном этапе выявляются критические области учета, в которых высок риск возникновения ошибок.
Для предварительной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля используются методы и приемы, разработанные аудитором или аудиторской организацией.
На третьем этапе проводится оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при помощи аудиторских процедур, разрабатываемых аудитором или аудиторской организацией.
Совокупность процедур называется тестами средств контроля. По результатам тестов дается «низкая», «средняя» или «высокая» оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, которая будет влиять на уровень риска и объем аудита. [19, с. 12]
Таблица 3 – Тест оценки системы бухгалтерского учета
№ п/п
Фактор Критерии Оценка