Дипломная работа на тему Особенности учёта и отчётности у сельхозпредприятий

Учебный центр “Институт профессиональных технологий”

Диплом

на тему: “Особенности учёта и отчётности у сельхозпредприятий”

Выполнила:

Солоненко Л.И.

Проверила

Ткаченко Т.Г.

Одесса 2012

Содержание

Введение

1. Сельскохозяйственное производство

1.1 Особенности бухгалтерского учета и формирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства

1.2Практические примеры учета

2. Особенности налогообложения сельхозпредприятий

2.1 Фиксированный сельскохозяйственный налог

2.2 Налог на добавленную стоимость

2.3 Земельный налог

Заключение

Список литературы

Введение

Сельское хозяйство (сельскохозяйственное производство) – это вид хозяйственной деятельности производства продукции, которая связана с биологическими процессами ее выращивания и предназначена для потребления в сыром и переработанном виде и для использования на непищевые цели.

Сельскохозяйственное предприятие (включая крестьянское (фермерское), рыболовное и рыболовецкое хозяйство) – это юридическое лицо, основным видом деятельности которой есть выращивания и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой представляет не меньше чем 75 % общей суммы выручки.

Особенности учета, связанные главным образом с учетом средств производства, затрат и готовой продукции:

1) Главным средством производства в сельском хозяйстве есть земля; она не снашивается, амортизация на нее не начисляется ни в бухгалтерскому, ни в налоговом учете. Земельные участки имеют разную производительность, которую можно повышать при умном использовании. Земельные участки территориальное находятся в разных местах, поэтому производство осуществляется на больших площадях с перемещением сельскохозяйственных машин и механизмов.

2) Специфическими средствами производства являются живые организмы – животные и растения, выращивание которых зависит от естественных и биологических факторов и длится часто несколько лет. Бухгалтерский учет должен обеспечить учет изменений в них – приплод, прирост живой массы и т.д, что нуждается в специфических методах и приемах.

3) Влияние естественных условий предопределяет сезонность сельскохозяйственного производства, поэтому затраты на производство здесь определяются один раз в год, в отличие от других видов деятельности.

4) Продолжительность производственных циклов определяет необходимость размежевания затрат за производственными циклами, которые не совпадают с календарным годом – затраты предыдущих лет под урожаю текущего года, затраты текущего года под урожаю будущих лет и др.

5) Учет затрат ведется по видам культур, по видам и вековым группам животных, за производственными подразделами и т.д.

6) От одной сельскохозяйственной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции, которая нуждается в соответствующем размежевании затрат.

7) Готовая продукция во многих отраслях сельского хозяйства, особенно в растениеводстве, получается единовременно в период созревания растений, которое предъявляет жесткие требования к организации учета выхода продукции, ее сохранение, переработки и реализации.

8) Значительная части сельскохозяйственной продукции используется для собственных нужд – корма, семена и т.д., что нуждается в четком отображении в учете движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

9) Влияния естественных условий приводит к тому, что выход готовой продукции прямо не зависит от затрат на ее производство.

1. Сельскохозяйственное производство

Сельское хозяйство является отраслью материального производства, производящей сырые продукты растительного и животного происхождения, которые, в свою очередь, являются продовольствием для населения и сырьем для промышленности.

Сельскохозяйственная отрасль обладает двумя отличительными особенностями по сравнению с другими отраслями материального производства.

Процесс производства носит сезонный характер и сочетается с естественным процессом роста растений и животных.

Преобладающая часть основных и оборотных активов сельскохозяйственного предприятия обладает способностью к самовосстановлению (самовоспроизводству).

Почти все отличительные особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях сельскохозяйственного производства являются прямым следствием указанных отраслевых особенностей.

1.1 Особенности бухгалтерского учета и формирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства

Методологические основы учета доходов и расходов на предприятиях, в том числе и на предприятиях сельскохозяйственной отрасли, изложены в П(С)БУ 15 “Доходы” и П(С)БУ 16 “Расходы”.

Интересно, что в п. 3 П(С)БУ 15 содержится совершенно не нужное ограничение, состоящее в том, что нормы данного стандарта не распространяются на доходы, связанные с “естественным приростом поголовья скота, выходом продукции сельского и лесного хозяйства”. Все дело в том, что естественный прирост поголовья прямого отношения к получению доходов не имеет. Известно, что естественный прирост скота (приплод) никогда не отражается по кредиту какого-либо доходного счета. Приплод приходуется с кредита расходного счета (23) по нормативной себестоимости, которая по окончании года корректируется до размера фактической, после того как будут учтены все расходы на его содержание (выращивание). Таким образом формируется себестоимость скота, поступившего в результате естественного прироста поголовья. Ни о каких доходах не может быть и речи до момента, когда предприятие не решит продать этот скот в живом весе или получить экономическую выгоду от этих активов каким-либо другим путем (например в результате забоя и последующей реализации полученного таким образом продукта). И уж в этом-то случае доход непременно найдет свое отражение на счетах класса 7 как экономическая выгода, полученная в результате деятельности сельхозпредприятия. И при отражении таких доходов бухгалтер просто обязан будет руководствоваться П(С)БУ 15 “Доход”. Почему? Потому что это уже никакой не приплод, а завершающий этап обычной (а еще точнее: операционной) деятельности — результат сопоставления доходов с соответствующими им расходами. От рождения до последнего дня своего пребывания на балансе “приплод” наращивает свою первоначальную стоимость, которая в один прекрасный день (день продажи или забоя) зачтется в уменьшение доходов, полученных хозяйством. Аналогично и в растениеводстве. Если целью отдельного сельскохозяйственного производства является выращивание сахарной свеклы, но при этом выращивание ботвы, разумеется, никто не ставит себе в качестве производственной задачи, то это вовсе не означает, что свекла вырастет без ботвы. “Выход” ботвы также оприходуют и используют с выгодой.

На предприятиях сельского хозяйства основными счетами учета запасов, кроме всех прочих, являются счета 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” и 21 “Животные на выращивании и откорме”. На счете 27 ведется учет продукции, полученной в собственных растениеводческих и животноводческих подразделениях предприятий, предназначенной для продажи на сторону или собственного, как производственного, так и непроизводственного, потребления. Продукция сельского хозяйства представляет собой сырой продукт животного или растительного происхождения, не прошедший стадии первичной промышленной обработки.

Отметим, что в Инструкции №291 указывается: продукция сельского хозяйства — это продукция, получаемая в собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделениях предприятий. Стоит напомнить, что продукция сельского хозяйства не может быть продуктом промышленного производства, даже если это промышленное производство — собственный перерабатывающий цех сельхозпредприятия. Ведь в последнем случае это будет уже не продукция сельскохозяйственного производства, а продукция производства промышленного, и приходовать ее будут из цеха первичной переработки не на счет 27, а на счет 26 “Готовая продукция”. Подчеркнем: продукция сельского хозяйства — это сырой продукт животного или растительного происхождения, не прошедший стадии первичной промышленной обработки.

Продукция сельского хозяйства в течение года, по мере ее получения, приходуется а затем до конца года учитывается по нормативной (плановой) себестоимости. В конце отчетного года себестоимость этой продукции корректируется до размера фактической.

Отдельного внимания при рассмотрении вопросов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве заслуживает учет животных на выращивании и откорме. Для ведения их учета Планом счетов среди всех прочих счетов учета запасов (класс 2) выделен счет “Животные на выращивании и откорме” (21) с соответствующими субсчетами. Здесь мы ограничимся лишь напоминанием о методике формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, изложенной в Методических рекомендациях №132 (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные Приказом министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 г. №132). Кратко напомним некоторые их положения в этой части:

“Р. 4. Прирост живой массы молодняка животных и животных на откорме и птицы определенного вида и группы определяется как разница между массой поголовья, которое было на конец года и выбыло в течение года (включая погибших), и массой животных и птицы, которые поступили в группу в течение года, включая приплод, и были на начало года.

Себестоимость центнера прироста живой массы определяется делением общей суммы расходов на содержание соответствующей группы скота или птицы (без стоимости побочной продукции) на количество центнеров прироста живой массы”.

То есть, прирост живой массы животных определяется по формуле:

М пр. = (М к.г. + М выб.) – (М пост. + М н.г.)

А себестоимость центнера прироста живой массы определяется по формуле:

С/с 1ц. = (Расходы – Прод. поб.): М пр.

“9.5. Себестоимость живой массы молодняка животных и животных на откорме и птицы всех возрастных групп определяется исходя из расходов на их выращивание и откорм в текущем году (без стоимости побочной продукции), стоимости скота и птицы, которые были в группе на начало года и поступили из основного стада или из других групп, ферм и предприятий, и стоимости приплода (без стоимости погибших животных).

Количество живой массы будет составлять массу животных, реализованных, забитых, переведенных в другие группы и оставленных на конец года”.

Первый абзац этого пункта понятен: речь идет о сумме всех расходов на выращивание и откорм животных, понесенных сельхозпредприятием в течение периода. Что касается второго (о количестве живой массы), то следует уточнить, что термин “живая масса” в данном случае условный, ведь речь идет не об имеющемся (действительно живом) поголовье, а о выбывшем (в реализацию, на убой или в другую группу). Имеется в виду, что списание скота на убой осуществляется по массе, зафиксированной до убоя (т. е. с рогами, копытами и проч.), а не по массе, которая была получена в его результате (количество мяса).

Далее, здесь же:

“Себестоимость центнера живой массы скота и птицы определяется делением их стоимости на количество центнеров живой массы (без массы погибших животных).

На основании рассчитанной себестоимости центнера живой массы исчисляется фактическая себестоимость скота, реализованного, переведенного в основное стадо, забитого на мясо, а также оставшегося на предприятии на конец года. Стоимость погибшего по различным причинам скота в конце года не уточняется”.

Это означает, что стоимость погибших животных автоматически увеличивает стоимость каждой отдельной живой единицы. Однако стоит уточнить, что данное положение касается только стоимости тех животных, которые погибли не в результате стихийного бедствия. Это вытекает из содержания п. 9.1. Методических рекомендаций:

“а) стоимость животных, погибших вследствие стихийного бедствия, относится на чрезвычайные расходы;

б) стоимость животных, погибших по другим причинам (без сумм, отнесенных на материально ответственных лиц), отражается по отдельной статье в составе расходов на содержание соответствующих видов и групп животных”.

И последнее из пункта 9.5:

“Сельскохозяйственные предприятия имеют право определять себестоимость живой массы животных в разрезе партии (реализованных, переведенных в старшую возрастную группу, забитых и т. п.) на основании данных о стоимости животных, полученных от приплода, переведенных из младших групп, приобретенных и т. п., и стоимость прироста массы животных этой партии”.

Вывод таков: имеют право, но не обязаны.

В молочном скотоводстве себестоимость получаемой продукции определяется несколько проще: “9.6. В молочном скотоводстве рассчитывается себестоимость центнера молока и одной головы приплода. Себестоимость одной головы приплода рассчитывается по стоимости 60 кормо-дней содержания коровы.

Себестоимость одного кормо-дня рассчитывается делением всей суммы расходов на содержание основного стада коров на количество кормо-дней.

Для определения себестоимости центнера молока необходимо общую сумму расходов на содержание коров (без стоимости приплода и побочной продукции) поделить на количество центнеров полученного молока”.

Перечень и состав статей калькуляции себестоимости продукции устанавливается сельхозпредприятием самостоятельно, с учетом Методических рекомендаций №132, и закрепляется в соответствующем разделе приказа об учетной политике.

Объектами учета расходов на сельхозпредприятии являются виды продукции и места возникновения расходов на их выращивание и производство (центры ответственности), а объектами калькулирования — только виды продукции.

1.1 Практические примеры учета

Ниже приводятся два примера ведения бухгалтерского учета в небольших фермерских хозяйствах. При этом допускается, что каждое из этих хозяйств занимается только одним видом животноводческой или растениеводческой деятельности, выпускает один вид (или не более двух видов) сельскохозяйственной продукции, а кадровый персонал такого хозяйства состоит из членов семьи фермера и одного-двух работников, нанятых со стороны. Это позволяет нам не выделять отдельной статьей расходы на управление предприятием (административные расходы), а предполагать, что все расходы по управлению неотделимы от расходов на продукцию, т. е. руководитель, являясь собственником фермы, одновременно является и работником, труд которого непосредственно связан с производством продукции.

ПРИМЕР 1

Условия

* Фермерское хозяйство специализирующееся на выращивании сахарной свеклы, в январе месяце получает долгосрочный кредит в сумме 150000 грн на покупку основных средств и пополнение оборотных (под 5% годовых)

* Аренда 100 га земли обходится фермерскому хозяйству в 700 грн в месяц.

* Приобретены семена свеклы на сумму 24000 грн.

* Приобретен хозяйственный инвентарь на сумму 8000 грн.

* Приобретен трактор и свеклоуборочный комбайн на сумму 90000 грн.

* Приобретено дизельное топливо на сумму 15000 грн.

* В течение года наемным работникам фермерского хозяйства (в том числе и членам семьи фермера) начислялась заработная плата, размер которой за год составил сумму 21000 грн, в том числе удержания:

— налог с доходов физ.лиц — 3600 грн (цифра условная).

— страховые взносы и сборы, удержанные с доходов наемных работников — 4551 (цифра условная).

* Фермерское хозяйство является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, а поэтому не начисляет сборы на социальное и пенсионное страхование, взимаемые с предприятий (работодателей). Такие сборы на пенсионное и социальное страхование входят в состав фиксированного сельскохозяйственного налога.

* Износ основных средств за год — 7000 грн.

Исходя из вышеприведенных условий, баланс финансово-имущественного состояния фермерского хозяйства перед началом посевной состоял из следующих событий:

Таблица 1.1 Баланс на 01.02.2011 г.

Статья (счет)

Актив

Пассив

Основные средства (104,105)

90000

Необоротные МБП (112)

8000

Топливо (203)

15000

Семена (201)

24000

Денежные средства (311 )

13000

Кредиты банка (501)

150000

Баланс

150000

150000

Таблица 1.2 Обороты финансово-хозяйственной деятельности фермерского хозяйства за год

№ п/п

Содержание операций

Д-т

К-т

Сумма

1.

Начислены расходы на оплату за аренду земли

23

685

7700

2.

Начислены проценты за пользование кредитом

23

685

7500

3.

Списано дизтопливо в соответствии с нормами расхода на пробег (работу) с/х машин

23

203

12000

4.

Списаны семена сахарной свеклы, израсходованные на посев

23

208

23000

5.

Начислен износ необоротных МБП (50% первоначальной стоимости)

23

132

4000

6.

Начислен годовой износ основных средств (из расчета прогнозируемого срока эксплуатации 5 лет и ликвидационной стоимости 30000 грн)

23

131

12000

7.

Начислена заработная плата работникам за год

23

661

21000

8.

Удержан налог с доходов физических лиц

661

641

3600

9.

Удержаны страховые взносы и сборы*

661

65

455

10.

Весь урожай свеклы реализован сахарному заводу:

а) отгрузка;

б) списание в реализацию

361

901

701

23

92000

87200

11.

Получена оплата от сахарного завода:

а) денежными средствами;

б) сахарным песком

311

281

361

361

72000

20000

12.

Сахарный песок реализован оптовому покупателю:

а) отгрузка;

б) списание в реализацию

361

902

702

281

22000

20000

13.

Погашены обязательства по заработной плате (по состоянию на 1 декабря):

а) получение наличности;

б) выплата из кассы

301

661

311

301

14500

14500

14.

Погашены обязательства по платежам, связанным с выплатой заработной платы*:

а) по налогу с доходов физических лиц;

б) по страховым взносам и сборам

641

65

311

311

2500

390

15.

Получена оплата от оптового покупателя сахарного песка

311

361

22000

16.

Списаны расходы по выращиванию сахарной свеклы на уменьшение доходов от ее реализации

791

901

87200

17.

Себестоимость сахарного песка списывается на уменьшение доходов от его реализации

791

902

20000

18.

Признаны доходы отчетного периода:

а) от реализации сахарной свеклы;

б) от реализации сахарного песка

701

702

791

791

92000

22000

* Цифры условные

Схема 1.1 Обороты по доходным, расходным и результатным счетам

Обороты по счетам бухгалтерского учета согласуются с показателями Отчета о финансовых результатах следующим образом:

стр.010……..ОК 701 + ОК 702………………………114000

стр.035……..ОК 791…………………………………..114000

стр.040……..ОК 901 + 0К 902……………………….107200

стр.050……..ОК 791 – (ОК 901 + 0К 902)……….6800

Таблица 1.3 Баланс на 01.01.2012 г.

№ п/п

Статья (счет)

Актив

Пассив

1.

Основные средства (остаточная стоимость) (СД104 + СД 105 – СК131)

78000

2.

Необоротные МБП (112) (остаточная стоимость) (СД 112 – СК 132)

4000

3.

Прибыль*

6800

4.

Топливо (203)

3000

5.

Семена (208)

1000

6.

Денежные средства (311)

89610

7.

Кредиты банка(501)

150000

8.

Текущие обязательства:

— за аренду земли (377);

— % за кредит (377);

— по заработной плате (661);

— по соцстрахованию (65);

— по налогу с доходов физических лиц (64)

7700

7500

2445

65

1100

Баланс

175610

175610

* Условия примера таковы, что прибыль валовая оказывается равной нераспределенной прибыли

Из данных баланса следует, что после погашения текущих обязательств

(7700 + 7500 + 2445 + 65 +1100 = 18810) остаток денежных средств составит сумму: 89610-18810 = 70800,

которой должно быть достаточно, чтобы частично погасить кредит и закупить семена к новому посевному сезону. Условия только что показанного примера ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по результатам деятельности фермерского хозяйства мы считаем приемлемыми для ведения бухгалтерского учета более простым способом, из которого следует и более простой способ составления финансовой отчетности. Это способ ведения учета расходов на счетах класса 8 и составления отчетности с помощью рабочей таблицы.

Отметим, что наличие в сельскохозяйственном производстве стадии незавершенного производства нельзя считать препятствием для применения упрощенного способа учета и составления отчетности. В сельском хозяйстве к незавершенному производству относятся затраты под посевы однолетних культур (до их уборки) и многолетних трав, выращиваемые молодые многолетние насаждения до передачи их в эксплуатацию, молодняк скота и т. п. В нашем примере в стадии незавершенного производства находятся посевы сахарной свеклы до момента созревания и уборки. А поскольку к концу каждого отчетного периода стадия уборки в свекловичном производстве всегда завершается, то составить финансовую отчетность для такого фермерского хозяйства не составляет труда. Сейчас мы этот способ продемонстрируем.

Счета доходов и расходов до завершения формирования отчета о финансовых результатах не закрывать, а счет результатов не открывать ранее, чем будет завершено составление предотчетной таблицы.

Из счетов класса 9 в виде исключения можно использовать лишь счет 90 “Себестоимость реализации” (соответствующие виду деятельности субсчета).

Таблица 1.4 Журнал учета хозяйственных операций

Содержание операций

Д-т

К-т

Сумма

1.

Начислены расходы на оплату за аренду земли

?41

377

7700 .

2.

Начислены проценты за пользование кредитом

842

377

7500

3.

Списано дизтопливо в соответствии с нормами расхода на пробег (работу) с/х машин

803

203

12000

4.

Списаны семена сахарной свеклы, израсходованные на посев

801

208

23000

5.

Начислен износ необоротных МБП (50% первоначальной стоимости)

832

132

4000

6.

Начислен годовой износ основных средств (из расчета прогнозируемого срока эксплуатации — 5 лет и ликвидационной стоимости — 30000 грн)

831

131

12000

7.

Начислена заработная плата

811

661

21000

8.

Удержан налог с доходов физических лиц*

661

641

3600

9.

Удержаны страховые взносы и сборы*

661

65

455

10

Весь урожай свеклы реализован сахарному заводу

361

701

92000

11

Получена оплата от сахарного завода:

а) денежными средствами;

б) сахарным песком

311

281

361

361

72000 20000

12

Сахарный песок реализован оптовому покупателю:

а) отгрузка;

б) списание в реализацию

361

902

702

281

22000 20000

13

Погашены обязательства по заработной плате (по состоянию на 1 декабря):

а) получение наличности;

б) выплата из кассы

301

661

311

301

14500 14500

14

Погашены обязательства по платежам, связанным с выплатой заработной платы*:

а) по налогу с доходов физических лиц;

б) по страховым взносам и сборам

641

65

311

311

2500

390

15

Получена оплата от оптового покупателя сахарного песка

311

361

22000

* Цифры условные.

Отметим, что тот регистр, который мы назвали Журналом учета хозяйственных операций, при таком способе учета (равно как и при использовании журнально-ордерной формы учета) вести не обязательно.

Вместо этого гораздо удобнее отвести для записей оборотов по каждому счету отдельный регистр. А по существу эти “регистры” представляют собой отдельные листы бумаги: сколько счетов — столько и листов. Эти регистры желательно сшить, и эта подшивка будет представлять собой главную книгу. Сальдо по каждому счету следует выводить всякий раз после записи в соответствующем регистре очередной операции.

Баланс, составленный из сальдо всех незакрытых счетов, будет представлять собой пробный баланс на нужную дату.

Представим себе, что перед нами все учетные регистры и сальдо по каждому счету выведено для составления пробного баланса:

Схема 1.2

В рабочей таблице 1.4 указанные счета (это счета класса 7, 8 и один счет класса 9) представляют собой счета доходов и расходов. А еще они называются счетами Отчета о финансовых результатах, или промежуточными счетами, или небалансовыми счетами, тогда как счета всех остальных классов (1-6) считаются балансовыми. Глядя на таблицу, можно предположить, что происхождение такого группирования счетов (деление их на балансовые и небалансовые) было обусловлено появлением такой таблицы как вспомогательного инструмента при составлении финансовой отчетности. Вот почему счета доходов и расходов являются промежуточными счетами между пробным балансом и бухгалтерским (отчетным) балансом. Финансовый результат (в нашем примере это прибыль) выводится с помощью этой таблицы как разница между итогом по графе “Доходы” и итогом по графе “Расходы”. Как оказывается, именно этой суммы не хватает в пассиве бухгалтерского баланса, чтобы достичь равновесия (баланса) между активом и пассивом.

Таблица 1.5 Предотчетная рабочая таблица

№ n/п

Статья

Счет

Пробный баланс

Отчет о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

Д-т

К-т

Расходы (дебетовое сальдо)

Доходы (кредитовое сальдо)

Актив

Пассив

1.

Основные средства

78000

Износ основных средств

131

12000

Первоначальная стоимость

104,105

90000

2.

Необоротные МБП

4000

Износ МБП

132

4000

Первоначальная стоимость

112

8000

3.

Семена

208

1000

1000

4.

Топливо

203

3000

3000

5.

Денежные средства

311

89610

89610

6.

Расчеты по налогам (подоходный)

641

1100

1100

7.

Расчеты по социальному страхованию

65

65

65

8.

Расчеты по заработной плате

661

2445

2445

9.

Расчеты с прочими кредиторами

685

15200

15200

10.

Доходы от реализации свеклы

701

92000

92000

11.

Доходы от реализации сахара

702

22000

22000

12.

Расходы на материалы (801 = 803)

801

35000

35000

13.

Расходы на заработную плату

811

21000

21000

14.

Амортизация (831 + 832)

83

16000

16000

15.

Прочие операционные расходы

84

15200

15200

16.

Себестоимость реализованных товаров

902

20000

20000

17.

Кредиты банка

501

150000

150000

18.

Итого

298810

298810

107200

114000

175610

168810

19.

Прибыль

6800

20.

Налог на прибыль

981

21.

Нераспределенная прибыль

441

6800

22.

Баланс

29810

29810

114000

114000

175610

175610

Отчет о финансовых результатах, составляемый по форме №2-М, утвержденной П(С)БУ 25 “Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства”, можно заполнить по данным предотчетной рабочей таблицы следующим образом:

Таблица 1.6 Ч. I “Финансовые результаты”

№ строки по форме №2-М

Показатели

010

Сальдо счетов 701, 702

114000

020

035

114000

040

Сальдо счетов: 80, 811, 83, 84, 902

107200

210

220

Стр. 21 рабочей таблицы

6800

Таблица 1.7 Ч.II “Элементы операционных расходов”

№ строки по форме №2-М

Показатели

230

Сальдо счета 80 и счета 902

55000

240

Сальдо счета 81

21000

250

260

Сальдо счета 83

16000

270

Сальдо счета 84

15200

280

Стр. 18 графы “Расходы” Рабочей таблицы

Или Стр. 230 + стр. 240 + стр. 260 + стр. 270

107200

Приведенная здесь форма упрощенного учета является авторской рекомендацией для малых предприятий. Существуют также официальные рекомендации по ведению учета по упрощенной форме. Пример ведения учета по упрощенной форме согласно методическим рекомендациям №422 приведен в конце этого раздела. Там же — еще один авторский пример с применением счетов класса 8.

Формирование операционной прибыли (убытка) на предприятиях животноводства

ПРИМЕР 2

Условия

* Межхозяйственное предприятие по откорму крупного рогатого скота по договору с животноводческими фермами откармливает КРС и по договору с местным мясокомбинатом поставляет мясо в живом весе для переработки на мясопродукты.

* Кроме того, предприятие закупает КРС у населения.

* Предприятие является плательщиком фиксированного с/х налога.

* На очередной сезон сделаны закупки:

— кормов на сумму 36000 грн, в том числе НДС — 6000 грн.

— бензина и дизельного топлива на сумму 12000 грн, в том числе НДС– 2000 грн.

* В течение месяца предприятием понесены следующие виды расходов.

Прямые расходы:

— корма 27000 грн; бензин и дизтопливо 4500 грн; заработная плата работников, непосредственно занятых в производстве, –13000 грн; износ производственных зданий и производственного оборудования –1900 грн.

Общепроизводственные расходы:

— заработная плата руководителей и обслуживающего персонала производственных подразделений — 6000 грн.

Административные расходы:

— заработная плата административного и обслуживающего персонала предприятия — 7000 грн; расходы на оплату коммунальных услуг и электроэнергии — 9000 грн; расходы на оплату услуг связи –1700 грн; бензин, израсходованный в процессе эксплуатации легковых автомобилей, — 800 грн.

Расходы на сбыт:

-топливо для грузовых автомобилей, израсходованное на доставку КРС на мясокомбинат 5000 грн; заработная плата водителей грузовых автомобилей 2000 грн.

Таблица 1.8

Содержание операций

Д-т

К-т

Сумма

1.

Из различных фермерских хозяйств поступил скот на откорм (в количестве 220 голов)

212

631

110000

2.

Закуплен КРС у населения (в количестве 30 голов)

212

631

15000

3.

Поступили корма от поставщиков:

а) на сумму стоимости коров;

б) на сумму НДС

208

641

631

631

30000 6000

4.

Поступило автомобильное топливо от поставщика:

а) на сумму стоимости топлива;

б) на сумму НДС

203

641

631

631

10000 2000

5.

В течение месяца израсходовано кормов в соответствии с утвержденными нормами расхода на поголовье

23

203

27000

6.

Начислена заработная плата работникам, занятым непосредственно в производстве

23

661

13000

7.

Начислен износ производственных зданий и производственного оборудования

23

131

1900

8.

Начислена заработная плата руководителям и обслуживающему персоналу производственных подразделений

91

661

6000

9.

Начислена заработная плата административному и обслуживающему персоналу предприятия

92

661

7000

10.

Начислены расходы на оплату коммунальных услуг и электроэнергии, израсходованной на нужды управления предприятием

92

377

9000

11.

Начислены расходы на оплату услуг связи

92

377

1700

12.

Израсходован бензин в процессе эксплуатации легкового автомобиля (согласно путевым листам)

92

203

800

13.

Израсходовано автомобильное топливо на доставку скота на мясокомбинат

93

203

5000

14.

Начислена заработная плата водителям грузовых автомобилей

93

661

2000

15.

Общепроизводственные расходы списаны (распределены) на привес

23

91

6000

16.

Стоимость привеса за месяц списана на себестоимость поголовья

212

23

47900

17.

В течение месяца мясо в живом весе реализовано на мясокомбинат (180 голов КРС):

а) отгрузка (180 х 850грн = 153000 грн);

б) списано в реализацию КРС с привесом

(110000 + 15000 + 47900)/ 250 х 180=124488

361

901

701

212

153000 124488

18.

На основании приемо-сдаточной квитанции начислены дотации к получению

361

481

15200

19.

Проводка, одновременно с проводкой 19 (согласно п.14 Порядка, утвержденного постановлением КМУ №805)

481

701

15200

20.

Выручка от реализации признана доходом

701

791

168200і

21.

Получена оплата (включая дотации) от мясокомбината за реализованное мясо в живом весе

311

361

168200

22.

Сумма полученных дотаций перечислена на отдельный счет

313

311

15200

23.

Себестоимость реализованного КРС списывается на уменьшение дохода

791

901

124488

24.

Административные расходы списываются на уменьшение дохода

791

92

18500

25.

Расходы на сбыт списываются на уменьшение дохода

791

93

7000

26.

Начислена нераспределенная прибыль

791

441

12748

Обороты по доходным, расходным и результатным счетам

Обороты по счетам бухгалтерского учета согласуются с показателями Отчета о финрезультатах:

Таблица 1.9 Ч. I. Отчет о финансовых результатах

№ строки по форме №2

Обороты и показатели

010

ОК 701

168200

015

035

ОК 791

168200

040

ОК 901

124488

050

ОК 791 – ОК 901

43712

070

ОК92

18500

080

ОК93

7000

100

Операционная прибыль, проводки: К-т 981, 441 Д-т 791.

18212

2. Особенности налогообложения сельхозпредприятий

2.1 Фиксированный сельскохозяйственный налог

сельскохозяйственный бухгалтерский себестоимость налогообложение

Согласно статье 301 Налогового кодекса Украины плательщиками ФСН могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий (отчетный) год равняется или превышает 75 процентов, но с учетом ограничений.

Не могут быть плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога предприятия которые:

– больше 50 процентов дохода, получили от продажи декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;

– вырабатывают подакцизные товары, кроме продажи виноградных виноматериалов, произведенных на предприятиях первичного виноделия;

– имеют налоговый долг (недоимку) состоянием на 01.01.2012 года, за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы ( форс-мажорных обстоятельств).

Перечень доходов сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, определенный пунктом 308.4 Кодекс дополнен доходами, полученными от реализации продукции растениеводства на закрытом грунту и продуктов ее переработки на собственных предприятиях и животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных мощностях.

Сельскохозяйственные товаропроизводители для обретения статуса налогоплательщика подают не позднее 20.02.2012 года комплект документов:

– общую налоговую декларацию из налога на текущий год относительно всей площади земельных участков, из которых взыскивается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, покосный лугов, пастбищ, многолетних насаждений) органа государственной налоговой службы по своему местонахождению (местом пребывания на налоговом учете);

– отчетную налоговую декларацию из налога на текущий год отдельно относительно каждого земельного участка органа государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;

– расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства – органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков;

– ведомости (справку) о наличии земельных участков – органам государственной налоговой службы по месту расположения земельных участков в котором отмечаются ведомости о каждом документе, который устанавливает право собственности и/или пользование земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая). Подтверждение размера площадей сельскохозяйственных угодий и их нормативно денежную оценку осуществляется соответствующими органами государственных земельных ресурсов по месту расположения земельного участка.

Фиксированный сельскохозяйственный налог пересчитывается плательщиками на соответствующие счета местного бюджета по месту расположения земельного участка ежемесячно на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного месяца в размере трети суммы налога определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в таких размерах:

– І квартале – 10 процентов;

– ІІ квартале – 10 процентов;

– ІІІ квартале – 50 процентов;

– ІV квартале – 30 процентов.

Если площадь земли изменится на протяжении года, необходимо подать уточняющий расчет.

Налогоплательщики, деятельность которых прекращается слиянием, присоединением, преобразованием, делением или выделением в отчетном налоговом периоде, обязаны подать в период к их фактическому прекращению органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков уточненный расчет ФСН, в котором, в частности, отмечаются суммы налоговых обязательств или долгов в случае их наличия.

Сельскохозяйственное предприятие, образованное на протяжении года слиянием, присоединением или преобразованием налогоплательщиков, подает на протяжении 20 календарных дней месяца, который наступает за месяцем его образования, к органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков расчет ФСН за период от даты образования до конца текущего года (п. 10 Положение о ФСН).

Если плательщик ФСН сдает в аренду сельскохозяйственные угодья или земли водного фонда, то арендованные площади земельных участков не могут включаться в расчет уплаты ФСН. При аренде плательщиком ФСН сельскохозяйственных угодий или земель водного фонда у предприятия, которое не является плательщиком ФСН, арендованные площади земельных участков включаются в расчет ФСН арендатора. Если плательщик ФСН берет в субаренду земли у субъекта хозяйствования, который платит налоги на общих основаниях и арендует, в свою очередь, земельные участки у неплательщика ФСН, то такой плательщик указанные площади включает в расчета суммы ФСН.

2.2 Налог на добавленную стоимость

Резидент, который производит предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и отвечает критериям, установленным низшие(далее – сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения. Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого являются снабжения произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг представляет не менее чем 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, поставленных на протяжении предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно. Эта норма действует с учетом того, что:

а) для новообразовавшегося сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного как субъект хозяйствования, который производит хозяйственную деятельность меньше чем 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров/услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода;

б) с целью расчета такого удельного веса в состав основной деятельности сельскохозяйственного предприятия не включаются налогооблагаемые операции по снабжению капитальных активов, которые находились в составе его основных фондов не меньше чем 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не представляли отдельной предпринимательской деятельности.

Согласно специальному режиму налогообложения сумма налога на добавленную стоимость, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога – для других производственных целей.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость аккумулируют сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденному Кабинетом Министров Украины.

Если сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, превышает сумму налога, начисленную за операциями по снабжению сельскохозяйственных товаров/услуг, то разность между такими сумами не подлежит бюджетному возмещению.

При вывозе сельскохозяйственных товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственное предприятие – производитель таких товаров/услуг имеет право на бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.

Налогоплательщик, который приобретает сельскохозяйственные товары/услуги у сельскохозяйственного предприятия, который избрал специальный режим налогообложения, имеет право увеличить налоговый кредит на сумму уплаченного (начисленного) налога в общем порядке.

Сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1-24 ( 2371а-14 ), 4101, 4102, 4103, 4301 ( 2371бы-14 ) УКТ ЗЕД, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются) непосредственно налогоплательщиком – субъектом специального режима налогообложения кроме приобретения таких товаров у других лиц), которые поставляются указанным налогоплательщиком – их производителем.

Эти нормы НКУ не распространяются на производителей подакцизных товаров, кроме предприятий первичного виноделия, которые поставляют виноматериалы (коды согласно УКТ ЗЕД 2204 29 – 2204 30) ( 2371а-14 ).

Для получения свидетельства о регистрации как субъекта специального режима налогообложения сельскохозяйственное предприятие регистрируется в соответствующем органе государственной налоговой службы с соблюдением правил и в сроки, которые определены статьей 183 НКУ для регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость. В свидетельстве о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения, кроме ведомостей, предусмотренных в свидетельстве о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельскохозяйственного предприятия.

Сельскохозяйственное предприятие – субъект специального режима налогообложения подает налоговую декларацию в сроки и в порядке, которые установлены для других налогоплательщиков. Форма налоговой декларации, которая подается сельскохозяйственным предприятием – субъектом специального режима налогообложения, утверждается согласно пункту 201.15 статье 201 НКУ.

Отчетным (налоговым) периодом есть один календарный месяц, а в случаях, особенно определенных НКУ, календарный квартал, с учетом таких особенностей:

а) если лицо регистрируется как налогоплательщик с другого дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинает со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца;

б) если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинает с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.

Налогоплательщики, которые согласно подпункту “бы” пункта 154.6 статье 154 НКУ имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года могут выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться из первого налогового периода следующего календарного года.

В случае если на протяжении любого периода с начала применения квартального налогового периода налогоплательщик теряет право на применение нулевой ставки налога на прибыль, предусмотренная подпунктом “бы” пункта 154.6 статье 154 этого Кодекса, такой налогоплательщик обязанный самостоятельно перейти на месячный налоговый период, начиная из месяца, на который приходится такое превышение, которое отмечается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.

Налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, который равняется календарному месяцу, на протяжении 20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Налогоплательщик обязанный самостоятельно уплатить печали налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, на протяжении 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного пунктом 203.1 НКУ для представления налоговой декларации.

2.3 Земельный налог

Законодательно взимание платы за землю и арендной платы в Украине регулируется Земельным кодексом Украины, Налоговым кодексом Украины, Законом Украины “Об аренде земли”.

Согласно ст.269 Налогового кодека налогоплательщиками платы за землю являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, арендаторы земельных участков государственной или коммунальной формы собственности.

Размер земельного налога зависит от площади земельного участка, денежной оценки земли или ставки налога за землю.

Ст. 271 Налогового кодекса определено, что базой налогообложения налогом на землю является нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного согласно порядку, установленному разделом ХІІІ и площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Как и ранее нормативная оценка будет пересматриваться ежегодно по состоянию на 1 января текущего года. Отличием от расчета величины коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, в соответствии со пп.289.2 станет правило: в случае если индекс потребительских цен не превышает 110%, такой индекс применяется со значением 110. Поскольку индекс потребительских цен за 2010 год составил 109,4%, государственный комитет Украины по земельным ресурсам на основании пп.289.3 довел до ОГНСУ и плательщиков земельного налога, что индекс нормативной денежной оценки земель за 2010 год составил 1,0.

Так, согласно письма Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 12.01.2012 №355/22/6-12 нормативную денежную оценку земель состоянием на 01.01.2012 за 2011 год необходимо индексировать на коэффициент индексации 1,0, который в соответствии с пунктом 289.2 статьи 289 Налогового кодекса Украины рассчитан исходя из индекса потребительских цен за 2011 год 104,6%. Следовательно, юридическим лицам и предпринимателям при расчете земельного налога и арендной платы на 2012 год нормативную денежную оценку земель, которая была проведена состоянием на 01.01.2008 года, необходимо индексировать на коэффициенты индексации 1,152 за 2008 год и на коэффициент 1,059 за 2009 год. За 2010 и 2011 год коэффициенты индексации 1,0.

За земельные участки сельхозугодий к денежной оценке земель, которая была проведена по состоянию на 01.07.1995г., применяется коэффициент индексации 3,2.

Юридические лица и предприниматели – плательщики земельного налога либо арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности самостоятельно исчисляют размер налога и до 20 февраля отчетного года подают в государственную налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на 2012 г. по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст.46 Налогового кодекса, с разбивкой годовой суммы равными частями на 12 месяцев (последний срок предоставления деклараций в текущем году 20.02.2012 года). Предоставление такой декларации освобождает от обязанности предоставления ежемесячных деклараций.

Обратите внимание: если у плательщика несколько земельных участков на территории разных административных единиц, то отдельная декларация подается в налоговый орган по местонахождению каждого из участков, туда же перечисляется и платеж за землю.

Напоминаем, что единая форма налоговой декларации по плате за землю (для земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности) утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 № 1015.

Плательщику налога прежде чем приступить к заполнению декларации, нужно заполнить приложения к ней:

– приложение 1 (сведения о земельном участке), которое подается обязательно всеми налогоплательщиками:

– приложение 2 (сведения о льготах по земельному налогу), которое подается если плательщик имеет в соответствии с нормами Налогового кодекса право на льготы.

В случае возникновения прав на новоотведенный участок или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, предоставляет налоговую декларацию.

При предоставлении первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли.

Если плательщик заключил долгосрочные договора аренды земли, например в 2009 году, следовательно, по действующим состоянием на 1.01.2012 г. договорам при составлении декларации на текущий год указывают размер арендной платы с учетом коэффициента индексации за 2009 год -1,059 , за 2010 год -1,0 и за 2011 год -1,0.

Сообщаем плательщикам, подающим отчетность в электронном виде, что формы расчетов имеются в программном обеспечении.

Уплата 1/12 части налога на землю и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности, определенного в налоговой декларации на текущий год, осуществляется плательщиками (кроме граждан) ежемесячно в течение 30 дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (пп.287.3 Налогового кодекса).

Выводы

Применение специального режима налогообложения для сельского производства в случае получения ими в конечном результате прибыли является более удобным чем оплата налогов по общей системе, однако в случае получения ущерба – налоговое стимулирование развития сельского хозяйства бездействует.

Также минусом в применение ФСН является невозможность обновления основных фондов за счет амортизационных отчислений. Поскольку государственная поддержка стимулирования развития сельхоз производств на 80% заключается в предоставлении налоговых льгот, то других 20% не хватает на обновление основных фондов, почти 80% которых полностью изношено. При налогообложении налогом на прибыль амортизационные отчисления увеличивают расходы деятельности и дают возможность за счет амортизационного фонда улучшить основные средства или приобрести новые. Кроме того, согласно действующему налоговому законодательству, машины, оборудование и транспортные средства могут амортизироваться за методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости, который дает возможность скорее наполнить амортизационные фонды. Без государственной поддержки в предоставлении беспроцентных или льготных кредитов сельхозпроизводителям на обновление основных фондов амортизационные отчисления является единым источником их восстановления.

Необходимо активизировать государственную поддержку сельского хозяйства в Украине с помощью налоговых рычагов:

1) сохранить специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных предприятий с некоторыми изменениями, а именно учитывать рентабельность деятельности при установлении ставок ФСН (поскольку прибыльность деятельности только на выращивания зерновых культур значительно варьируется, не говоря о других видах сельхозпродукции).

2) требовать надлежащее ведение финансового учета. Ввести обязательное выделение амортизационных отчислений и их накопление на отдельном счете в финансово-кредитном учреждении с требованием целевого использования – обновление основных фондов.

Список литературы

1. Калетнік Г.М. Пришляк Н.В. Державна фінансова підтримка сільськогосподарських товаровиробників// Економіка АПК. – 2010. -№ 8. – с.52-55

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. //zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

3. Сергій Тимошенко, Ольга Півак. Сільське і лісове господарства та рибальство: спеціальний режим оподаткування ПДВ //Вісник податкової служби України .- 2011. – № 1 – 2(574). – с. 11-13.

4. Віктор Фінашко. Фіксований сільськогосподарський податок // Вісник податкової служби України .- 2011. – № 28 (600). – с. 16-17.

5. Олександр Золотухін. Проблеми складання “сільгоспдекларації” з податку на прибуток // Бухгалтерия. – 2010 . – №33(916). – с. 65-69.

Поделиться статьёй
Поделиться в telegram
Поделиться в whatsapp
Поделиться в vk
Поделиться в facebook
Поделиться в twitter
Кирилл Самсонов
Кирилл Самсонов
Работаю преподавателем пять лет. Окончил ГИЭФПТ, экономический факультет В вузе преподаю бухгалтерский учет и аудит. В свободное врем подрабатываю на сайте «Диплом777». Беру в работу курсовые и дипломные работы, изредка решаю контрольные и пишу рефераты.

Ещё статьи

Нет времени делать работу? Закажите!
Вид работы
Тема
Email

Отправляя форму, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и обработкой ваших персональных данных.