Инвентаризация нематериальных активов

5

Содержание

Введение

Глава 1. Процесс проведения инвентаризации нематериальных активов

1.1 Понятие и оценка нематериальных активов, их классификация

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

1.3 Порядок проведения инвентаризации и документальное оформление нематериальных активов

1.4 Порядок оформление итогов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерском учете

Глава 2. Процесс проведения инвентаризации нематериальных активов на примере предприятия ООО “Евромода”

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО “Евромода”

2.2 Порядок проведения инвентаризации и оформление результатов инвентаризации на примере предприятия ООО “Евромода”

Заключение

Список использованной литературы

Введение

нематериальный активы инвентаризация учет

Все более широкое использование нематериальных активов в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и аудита.

Нематериальные активы — принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988 г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990 г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. [21]

До утверждения Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000 Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 16 октября 2000 года №91н (далее — ПБУ 14/2000) для организации учета нематериальных активов было принято руководствоваться “Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению” (приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. №56 в редакции изменений и дополнений), “Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ” (приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. №170) и “Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” (письмо МФ РФ от 30 декабря 1993 года, №160), которое предусматривало, что “под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий”. [4]

Это определение не содержало прямого указания на нематериальные активы, но оно непосредственно раскрывало их сущность и определяло место в составе внеоборотных активов, куда включаются и основные средства. Система бухгалтерского учета нематериальных активов строилась аналогично учету основных средств.

В настоящее время ПБУ 14/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), которые находятся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления: определяет методику отнесения активов к нематериальным, правила их стоимостной оценки и учета их поступления, амортизации и выбытия с учетом всех особенностей нематериальных активов. ПБУ 14/2000 применяется с 1 января 2001 г. По заключению Минюста России от 20.11.2000 №9896-ЮД этот приказ не нуждается в государственной регистрации. [1]

Тема выпускной квалификационной работы “Инвентаризация нематериальных активов” является актуальной, потому что инвентаризация нематериальных активов важна на предприятие, инвентаризация позволяет контролировать движение нематериальных активов на организации.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение особенностей процесса инвентаризации нематериальных активов на примере ООО “Евромода”.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и оценки нематериальных активов и их классификация.

2. Рассмотреть документальное оформление движения нематериальных активов.

3. Рассмотреть порядок проведения инвентаризации и документальное оформление результатов нематериальных активов.

4. Рассмотреть порядок оформление итогов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерском учете. [20]

Для решения поставленных задач использовались нормативно правовые акты, учебная литература, статьи специальных периодических изданий, а также практика организации учета нематериальных активов в ООО “Евромода”.

Глава 1. Процесс проведения инвентаризации нематериальных активов

1.1 Понятие и оценка нематериальных активов, их классификация

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое отвечает следующим условиям:

Не имеет материально-вещественной (физической) структуры.

Может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации).

Используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Не предназначено для перепродажи в дальнейшем.

Способно приносить организации экономические выгоды.

Снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование, как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому прочее). [1]

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Исключительное авторское право на программы для базы данных и ЭВМ.

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

Исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, наименование места происхождения товаров.

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. [5]

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения литературы и науки, искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав. Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен пунктом 2 ПБУ 14/2007. В состав нематериальных активов не включаются:

Не давшие положительного результата научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы.

Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы.

Нематериальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, искусства, литературы, программы и базы данных. [6]

В состав нематериальных активов также не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

Нематериальные активы можно подразделить на следующие три группы (рис. 1):

Рисунок 1. Виды нематериальных активов

Права на объекты интеллектуальной собственности:

Ш Права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;

Ш Права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование;

Ш Права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

Ш Права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем.

Организационные расходы.

Деловая репутация организации.

Объекты нематериальных активов, входящие в первую группу, объединены общим понятием “интеллектуальная собственность”. Интеллектуальная собственность – обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав.

Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель).

Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя. [4]

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств)

Оценка нематериальных активов – это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов (рис. 2):

Рисунок 2. Оценки нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов – стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов – первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе. [7]

Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

Суммы – уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу).

Суммы – уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов.

Регистрационные сборы, патентные пошлины, таможенные пошлины, и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя.

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов.

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. [7]

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов. Перечень основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием. Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п. [8]

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации -работодателю.

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

Свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). Организационные расходы определяются как сумма фактических расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Иными словами, организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в случае, когда они вносятся как вклад в уставный капитал. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. [9]

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета нематериальных активов в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком. Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов. Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов, является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации. Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект нематериальных активов должна оформляться соответствующая первичная документация. [10]

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма №НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. [12]

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериальных активов и отразить их в учетной политике организации. [11]

1.3 Порядок проведения инвентаризации и документальное оформление нематериальных активов

Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

При смене материально ответственных лиц.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

При реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов руководствуются методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. [1]

Проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов; правильность и своевременность их отражения в балансе. Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов.

Этап первый – подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

Подготовку приказа о проведении инвентаризации.

Формирование инвентаризационной комиссии.

Определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества.

Получение расписок от материально ответственных лиц и так далее.

Этап второй:

Проверяются документы, подтверждающие права на нематериальные активы:

· по нематериальным активам, приобретенным за плату, необходимы договоры об уступке прав, договоры о передаче прав на использование, акты приема-передачи;

· по нематериальным активам, разработанным специалистами организации или с привлечением сторонних организаций (физических лиц) по договору подряда, необходимо иметь документальное подтверждение выполнения работ по созданию объекта нематериального актива (договоры подряда, акты приема-передачи, локальные акты организации о затратах, связанных с созданием нематериального актива).

· Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

· Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;

· Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;

· Свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Фактические расходы формируются в соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000; [13]

Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов:

· первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

· первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Проверяется правильность установления срока полезного использования и метод начисления амортизации в соответствии с нормативными документами и учетной политикой организации.

По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете:

На десять лет (но не более срока деятельности организации) по приобретенным (созданным) до 01.01.2001 г.;

На двадцать лет (но не более срока деятельности организации) по приобретенным (созданным) после 01.01.2001 г. [20]

Проверяется правильность начисления амортизации в соответствии с учетной политикой организации и Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

Заполняются инвентаризационные описи по форме ИНВ-1а в количестве двух экземпляров. Один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы “По данным бухгалтерского учета”, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

При наличии расхождений фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета бухгалтер заполняет сличительную ведомость по форме ИНВ-18. При этом графы 3, 8, 10 не заполняются.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации нематериальных активов по форме ИНВ-18 составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

Заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности. [13]

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. [19]

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости. Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется “Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов” (форма №ИНВ-18). [14]

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. [15]

1.4 Порядок оформление итогов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерском учете

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма №ИНВ-la).

Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (типовая форма №ИНВ-18).

Форма данной сличительной ведомости используется потому, что типовой формы для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не разработано.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером организации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы;

Недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц. [16]

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации.

Недостача отражается в учете следующим образом (таблица 1) [17]

Таблица 1

Недостача нематериальных активов

№	Наименование	Дебет	Кредит
1	Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе внереализационных доходов	91	04
2	По недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации	04	05
3	Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости	04	94
4	Сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта.	94	73
5	Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица	98	73
6	В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы	73	5051
7	Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации	91	98
8	При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов	94	91
9	Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки	91	99
10	Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается	99	91

Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе внереализационных доходов и отражаются проводкой:

Д-т 04 “Нематериальные активы”

К-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”.

По недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации:

Д-т 05 “Амортизация нематериальных активов”

К-т 04 “Нематериальные активы”.

Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости:

Д-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т 04 “Нематериальные активы”.

Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”. Данная операция отражается записью:

Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 “Доходы будущих периодов”, на субсчете “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”:

Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

К-т 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.

В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы:

Д-т 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

К-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:

Д-т 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

К-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”.

При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов:

Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”

К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки:

Д-т 99 “Прибыли и убытки”

К-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:

Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”

К-т 99 “Прибыли и убытки”.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации, в годовом бухгалтерском отчете. [18]

Глава 2. Процесс проведения инвентаризации нематериальных активов на примере предприятия ООО “Евромода”

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО “Евромода”

Общество с ограниченной ответственностью “Евромода”, в дальнейшем именуемое как ООО “Евромода”, является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации на основании действующего законодательства, в соответствии с распоряжением главы администрации г. Владимира и зарегистрировано 4 августа 2004 года. Регистратор – Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Владимира Владимирской области.

Местонахождение общества: г. Владимир, ул. Дворянская, д. 10.

Основные виды деятельности: Розничная торговля одеждой.

Организационная схема предприятия ООО “Еврмода” показана в приложении 1.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Управления экономики, инвестиций, развития предпринимательства, потребительского рынка и услуг администрации города Владимира. От имени муниципального образования город Владимир права собственника имущества унитарного предприятия осуществляет управление муниципальным имуществом г. Владимира.

Управление предприятием осуществляется органами местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, муниципальными правовыми актами и настоящим уставом.

Текущей деятельностью предприятия руководит единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор), действующий в пределах своей компетенции на основе единоначалия. Назначение на должность руководителя предприятия и освобождение его от должности, а также заключение трудового договора с руководителем осуществляется администрацией города Владимира в соответствии с действующим законодательством.

Основные экономические показатели предприятия ООО “Евромода” представлены в таблице 2.

Таблица 2

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО “Евромода”

№ н/п	Показатели	2013 год	2014 год	2014 год в % к 2013 году
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3988440	3963387	99
2	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	1613114	1813615	112
3	Выручка на рубль стоимости основных фондов, руб.	2,473	2,185	88
4	Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	2768	3237	117
5	Выручка на одного работающего, тыс. руб.	1440,91	1224,4	115
6	Среднемесячная оплата труда, руб.	12684	14563	115
7	Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3151838	3315911	105
8	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	471925	364483	77
9	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	298315	279643	94
10	Чистая прибыль (убыток) тыс. руб.	207735	205566	99
11	Затраты на рубль проданной продукции, руб.	0,790	0,837	106
12	Рентабельность продукции в целом	14,97	10,99	73

Рисунок 3. Динамика выручки предприятия за 2013-2014 год

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 1%; чистая прибыль снизилась на 1%; численность промышленно-производственного персонала (работающих) увеличилась на 17%; выручка на одного работающего увеличилась на 15% – это говорит о неэффективном использовании фонда заработной платы в 2014 году по сравнению с 2013 годом; увеличился размер заработной платы на 15%.

Рисунок 4. Динамика прибыли предприятия за 2013-2014 год

Прибыль от продажи в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 23%. Выручка на рубль стоимости основных фондов в 2014 году уменьшилась на 12%, среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 12%. Это говорит о неэффективном использовании основных фондов.

Затраты на рубль проданной продукции в 2013 году составили 0,790 руб., а в 2014 году 0,837 руб. и увеличились на 5%. Увеличение затрат на рубль проданной продукции свидетельствует о снижении интенсивности использования затрат.

Рентабельность продукции в целом уменьшилась на 27%. Следовательно, произошло снижение производственной, предпринимательской деятельности, доходности капитала.

2.2 Порядок проведения инвентаризации и оформление результатов инвентаризации на примере предприятия ООО “Евромода”

На предприятии ООО “Евромода” инвентаризация проводиться, согласно методическим указаниям, инструкция и ПБУ 14/2007. Порядок проведения инвентаризации на предприятии прописан в уставной политике.

Инвентаризация на предприятии проводиться один раз в год, так же инвентаризация проводиться, раньше этих сроков в связи с увольнением, уходом в отпуск или сменой штата сотрудников.

Процесс инвентаризации в 2014 году начался с того, что директор выпустил приказ (Смотреть приложение 2) в котором написал точное время проведение инвентаризации – 21 декабря 2014 года, в инвентаризационную комиссию входит три человека – директор: Белолапова С.А., гл. бухгалтер: Бурмистрова И.А., экономист: Тимофеева Т.К., объектом инвентаризации является – исключительные права на товарные знаки, базы данных, была указана причина инвентаризации – контрольная проверка, а так же куда будет сдано заключение об инвентаризации – в бухгалтерию.

В состав инвентаризационной комиссии на примере ООО “Евромода” входит три человека:

Директор: Белолапова С.А.

Главный бухгалтер: Бурмистрова И.В.

Экономист: Тимофеева Т.К.

Председатель комиссии по инвентаризации директор организации Белолапова Светлана Анатольевна.

С 21 декабря 2014 года начиналась работа инвентаризационной комиссии, перед началом работы инвентаризационной комиссии, были подготовлены все необходимые документы.

Бланки инвентаризационной описи; (1 штука)

Бланк акта о результатах инвентаризации; (1 штука)

Бланк акта о недостачи; (1 штука)

Бланк акта об излишках; (1 штука)

Инвентаризационные карточки нематериальных активов. (3 штуки)

Материально ответственное лицо (директор, Белолапова С.А.) дало расписку, в которой было написано, что проведения инвентаризации 21.12.2014 года все расходные и приходные документы на нематериальные активы и все нематериальные активы, поступившие на ответственность Белолаповой С.А., оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В ходе инвентаризации нематериальных активов было проверено:

Карточки нематериальных активов, 20 штук.

Документы, подтверждающие право на нематериальные активы.

(договора купли продажи, право собственности)

Документы формирования первоначальной стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы на примере предприятия представлены в таблице 3.

Таблица 3

Нематериальные активы предприятия ОО “Евромода”

п/п №	Наименование	Срок использования	Сумма (тыс. руб.)
1	Товарный знак	10 лет	20000
2	Товарный знак	10 лет	23000
3	База данных по охранным сигнализациям	5 лет	60000
4	1C:Предприятие 8.2	3 года	10800
5	Консультант Плюс	3 года	6000
6	Гарант	7 лет	9000
	ИТОГО:	128800

Нематериальные активы на предприятии в бухгалтерском балансе отражаются на счете 04 “Нематериальные активы”. Сумма: 128800 рублей.

По результатам инвентаризации проведенной 21.12.2014 года, была обнаружена недостача сертификата на программу “Гарант”. Материально ответственное лицо Белолапова С.А. из своей зарплаты обязалось выплатить 9000 рублей Д-94, К-73. Рыночная стоимость объекта – 10000 рублей. Разница между рыночной и балансовой стоимостью составляет 1000 рублей и отражается проводкой Д-98, К-73. Выплаты будут взиматься частями в течение пяти месяцев с момента проведение инвентаризации. Каждый месяц с материально ответственного лица из зарплаты будет вычитаться 200 рублей Д-70, К-94. Недостача была оформлена актом №01 о результатах инвентаризации нематериальных активов.

В результате инвентаризации были обнаружены излишки лицензии Консультант Плюс на сумму 6000 рублей, которые отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д-04, К-91. Излишки оформлены актом №01 о результатах инвентаризации нематериальных активов.

По результатам инвентаризации были составлены следующие документы:

1) Инвентаризационная опись нематериальных активов; (приложение 2)

2) Акт о результатах инвентаризации нематериальных активов. (приложение 4)

Таким образом, инвентаризация нематериальных активов на предприятии ООО “Евромода” проходит согласно закону ПБУ 14/2007, оформление процессов инвентаризации нематериальных активов идет согласно (ПБУ 14/2007) стандартным формам инвентаризационных документов. Инвентаризация нематериальных активов на предприятии ООО “Евромода” проводиться так же согласно внутренним документам организации.

Процедура инвентаризации нематериальных активов на предприятии является стандартной.

В течении двух лет (2013-2014 г.) проводилась только один раз в год, согласно учетной политике, так как смены материально ответственного лица не была, и его отсутствия на срок более 7 дней не было.

По результатам инвентаризации была обнаружена недостача: сертификата на программу “Гарант”, сумма 9000 рублей.

Были обнаружены излишки лицензия на программу Консультант Плюс, сумма 6000 рублей.

Предложение по улучшению инвентаризации нематериальных активов в связи с результатами инвентаризации на предприятии:

Улучшить контроль над нематериальными активами.

· Составить карточки и ввести первичный учет нематериальных активов в электронном виде.

· Проводить инвентаризацию нематериальных активов чаще, чем один раз в год.

Ужесточить контроль над ведением инвентаризационной документации, контроль предприятия возложить на главного бухгалтера организации: Бурмистрову И.В.

Вводить санкции за несоблюдение материально ответственными лицами своих должностных обязательств и разработать соответственные положения.

Постоянно проверять срок полезного использования нематериальных активов и обновить фонд нематериальных активов, так как совершенствуются технологии.

Заключение

Данная квалификационная работа является актуальной, потому что инвентаризация нематериальных активов важна на предприятие, инвентаризация позволяет контролировать движение нематериальных активов на организации.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение особенностей процесса инвентаризации нематериальных активов на примере ООО “Евромода” была достигнута, были решены следующие задачи:

Была дана характеристика основам организации учета нематериальных активов;

Рассмотрена организация учета нематериальных активов;

Проведен анализ инвентаризации нематериальных активов.

В первой главе было рассмотрено понятие нематериальных активов, задача нематериальных активов, порядок проведения инвентаризации нематериальных активов, документальное оформление результатов нематериальных активов, порядок оформление итогов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Таким образом, нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов руководствуются методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

При смене материально ответственных лиц.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

При реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма №ИНВ-la). Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению.

Во второй главе была рассмотрена организационно-экономическая характеристика ООО “Евромода” (Местонахождение общества: г. Владимир, ул. Дворянская, д. 10. Основные виды деятельности: Розничная торговля одеждой.)

Расписан построчно порядок инвентаризации нематериальных активов и оформления ее результатов на примере предприятия ООО “Евромода”.

В связи с этим стоит провести следующие мероприятия:

1. Улучшить контроль над нематериальными активами.

· Составить карточки и ввести первичный учет нематериальных активов в электронном виде.

· Проводить инвентаризацию нематериальных активов чаще, чем один раз в год.

2. Ужесточить контроль над ведением инвентаризационной документации, контроль предприятия возложить на главного бухгалтера организации: Бурмистрову И.В.

3. Вводить санкции за несоблюдение материально ответственными лицами своих должностных обязательств и разработать соответственные положения.

4. Постоянно проверять срок полезного использования нематериальных активов и обновить фонд нематериальных активов, так как совершенствуются технологии.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский Кодекс РФ (часть I и II) от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ и от 26 января 1996 года №14-ФЗ;

2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №402 от 6 декабря 2011 года;

3. Минфин РФ от 27.12. 2007 года. “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007

4. Гражданский Кодекс РФ. Ст. 51

5. Гражданский Кодекс РФ. Ст. 779

6. Гражданский Кодекс РФ. Ст. 128

Научная и учебная литература

7. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете: Российский налоговый курьер, 2012, №1, 2

8. Бакаев А.С. Учет нематериальных активов: Консультант, 2011, №1

9. Старостин С.Н. Учет нематериальных активов: Консультант, 2012, №18

10. Бондарь Е.В. Комментарии к ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”: Российский налоговый курьер”, 2011, №1

11. Киселев М. Оценка и учет нематериальных активов: Аудит и налогообложение, 2010

12. Греков П.С., Соколов П.А. Бухгалтерский учет нематериальных активов: Аудитор, 2012

13. Медведев Л.Н. Расширенные комментарии ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”. М.: Налоговый вестник, 2011, стр. 37.

14. Илышева Н.Н., Сучкова И.В. Анализ нематериальных активов: Консультант, 2011, №3

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 6-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2014.

16. Кислов Д.В. Учет нематериальных активов, М.: Главбух, 2013.

17. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, М.: Маркетинг, 2011.

18. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, М.: Маркетинг, 2013.

19. Немтюрев С. Учет нематериальных активов, основных средств, МПБ // Аудит и налогообложение, 2011, №10

20. Пошерстник Н.В., Мейкинс М.С., Пошерстник Е.Б. Самоучитель по бухгалтерскому учету, СПб.: “Издательский дом Герда”, 2014

21. Гримальский В.Л. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет // Аудиторские ведомости, 2012, №5

Интернет – ресурсы

22. www.consultant.ru

23. www.garant.ru

24. www.blanki.ru