Аудит расчетов с учредителями

Министерство науки и образования Российской Федерации Новосибирский государственный технический университет

Институт дополнительного профессионального образования

Кафедра Учета и Статистики

Расчетно-графическое задание

Аудит расчетов с учредителями

Выполнил: Петров А.Г.

Группа: ВзФПС-11

Преподаватель:

Посаженникова Т.Б.

Новосибирск 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

1.1 Информационная база аудита учредительных документов

1.2 Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

Глава 2. Организация и методика проведения аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

2.1 Методика проведения аудита собственного капитала предприятия и расчетов с учредителями

2.2 Определение уровня существенности

2.3 Аудиторские тесты

2.4 Организация аудита собственного капитала

2.5 Аудиторское заключение

2.6 Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки расчетов с учредителями

Заключение

Список использованной литературы

Введение

учредительный документ аудит расчет

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

В свою очередь, расчёты с финансовыми участниками предприятия напрямую касаются его имущественной состоятельности, что создаёт предпосылки для разного рода злоупотреблений со стороны руководства аудируемого лица, и, как следствие отсюда, требуют повышенного внимания проверяющего. Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями. Вся документация проверяется на предмет соответствия требованиям законодательства РФ и своевременности её составления.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Целью РГЗ является исследование теоретических и практических аспектов аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями.

Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

– изучение нормативного регулирования и информационной базы аудита учредительных документов;

– определение цели и задач аудиторской проверки;

– исследование теоретических основ аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями;

– рассмотрение организации и методики проведения аудита, а также типичных ошибок, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами.

Основными источниками информации при написании курсовой работы послужили материалы нормативных документов, научно-популярных статей и периодических изданий.

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

1.1 Информационная база аудита учредительных документов

Аудиторская организация (аудитор) при осуществлении проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями должны руководствоваться следующими законодательными актами и нормативными документами:

– Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 14.11.2013);

– Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (действующая редакция от 01.09.2013);

– Федеральный закон “Об акционерных обществах” №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (действующая редакция от 06.11.2013);

– Федеральный закон “О лицензировании отдельных видов деятельности” (принят ГД ФС РФ 22.04.2011) (действующая редакция от 01.09.2013);

– Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (принят ГД ФС РФ 20.03.1996) (действующая редакция от 30.09.2013);

– Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 02.11.2013).);

– Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 25.11.2013);

– Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 02.11.2013);

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 24.12.2010г);

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 8.11.2010);

– Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

– Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008)” (ред. от 27.04.2012);

– Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) (ред. от 27.04.2012);

– Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) (ред. от 27.04.2012);

– Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №18023)

В качестве источников информации при проверке используют следующие документы экономического субъекта: устав; учредительный договор; зарегистрированные изменения к учредительным документам; протоколы собраний учредителей, акционеров; свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования Российской Федерации, Федеральном фонде обязательного медицинского страхования; реестр акционеров (для АО); выписки из решений совета директоров; приказы и распоряжения исполнительного органа; лицензии на определенные виды деятельности; документы, подтверждающие внесение вкладов учредителями в уставный капитал в денежной и натуральной формах (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества); документы, подтверждающие право собственности на объекты, вносимые в счет вклада в уставный капитал; внутренние положения; журналы-ордера №8 и 12 (при журнально-ордерной форме учета); карточки и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете); годовая отчетность (бухгалтерский баланс — форма №1, отчет об изменениях капитала — форма №3).

1.2 Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала.

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

Такое ознакомление проводится исходя из следующих предпосылок:

Полноты – уставные документы отражают все необходимые аспекты для осуществления деятельности организации;

Существования – уставные документы фактически существуют (имеются в наличии);

Прав и обязанностей – обусловленных уставными документами, подтвержденными свидетельством о государственной регистрации;

Оценки – взносы в уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал оценены в соответствии с требованиями нормативных актов;

Точности – состояние формирования уставного капитала и расчетов с учредителями отражено в соответствии с требованиями правил ведения бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности об уставном капитале соответствуют данным синтетического и аналитического учета;

Представления и раскрытия – формирование уставного капитала и состояние расчетов с учредителями раскрыты и представлены в бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Организация и методика проведения аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

2.1 Методика проведения аудита собственного капитала предприятия и расчетов с учредителями

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

– особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

– расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

– формирование и изменение уставного капитала;

– состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита – процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).

Таблица 1. Программа аудита собственного капитала и расчетов с учредителями

Руководитель аудиторской организации __________ (подпись)

Руководитель аудиторской группы __________ (подпись)

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) №4 “Существенность в аудите”, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) №4 “Существенность в аудите” отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

2.2 Определение уровня существенности

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте “Существенность и аудиторский риск” аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Таблица 2. Уровень существенности базовых показателей

Порядок расчетов

В гр. 2 табл.2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. р. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. р. очень близко по величине к 2719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 75 “Расчеты с учредителями” с помощью дедуктивного подхода.

Аудитором выбран ряд статей актива баланса ОАО “РТТ” в качестве базовых показателей:

Таблица 3. Базовые показатели

Уровень существенности валюты баланса SА принят 5%.

Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

Проверка S1 + S2 + S3 + S4 = 2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3 = 6,3.

Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Пример

Конечное сальдо (дебетовое) счета 75 составляет 32520 тыс. р. (данные из табл.).

Уровень существенности определен 1 700 тыс. р. (по предыдущему примеру).

Конечное сальдо Ск связано с дебетовым Од и кредитовым Ок оборотами счета зависимостью

Ск = Сн + Од – Ок, где Сн – начальное сальдо.

В рассматриваемом примере Од = 68720 тыс. р. Ок = 63275 тыс. р., Сн = 27075 тыс. р.

Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо Сн – достоверно (уровень существенности для него равен 0). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1 700 тыс. р.) может быть распределен между оборотами.

Уровень существенности дебетового оборота будет равен:

Округленно 900 тыс. р.

Уровень существенности кредитового оборота составит:

Округленно 800 тыс. р.

Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены аналогичным образом.

2.3 Аудиторские тесты

Таблица 4. Аудиторские тесты для сбора аудиторских доказательств при аудите расчетов с учредителями.

Условные обозначения, используемые в таблице:

1 – проверка арифметических расчетов;

2 – инвентаризация;

3 – проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4 – подтверждение;

5 – проверка документов;

• 6 – устный опрос персонала;
• 7 – прослеживание;
• 8 – аналитические процедуры.
• На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений расчетов с потребителями не выявлено, расчеты с потребителями происходя своевременно.
• 2.4 Организация аудита собственного капитала
• Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:
• 1. Уставный капитал:
• – аудит состава и структуры уставного капитала;
• – аудит размера уставного капитала;
• – аудит оплаты уставного капитала;
• 2. Добавочный капитал:
• – аудит переоценки имущества;
• – аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;
• – аудит инвестиций во внеоборотные активы;
• 3. Резервный капитал – аудит резервного капитала;
• 4. Нераспределенная прибыль:
• – аудит нераспределенной прибыли отчетного года;
• – аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.
• В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) ” 2 “Документирование аудита”, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 5.
• Таблица 5. Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала

Составляющие собственного капитала	Планируемые виды работ	Планируемые аудиторские процедуры
Уставный капитал	Аудит состава и структуры уставного капитала	Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей), объявленных в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале
	Аудит размера уставного капитала	Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты уставного капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
Добавочный капитал	Аудит переоценки имущества	Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
	Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями	Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете
	Аудит инвестиций во внеоборотные активы	Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения
Резервный капитал	Аудит резервного капитала	Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная прибыль	Аудит нераспределенной прибыли отчетного года	Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
	Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет	Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для открытых акционерных обществ составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.

Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 6).

Другим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал. Основная цель проверки – определение правильности его образования или увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Значительная часть добавочного капитала образуется в результате прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Таблица 6. Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации

По данным учредительных документов	По данным аудита	Примечание аудитора
Вид взноса	Дата взноса	Сумма взноса, руб.	Учетный документ, номер, дата	Вид взноса	Дата взноса	Сумма взноса, руб.	Учетный документ
Денежные средства	10.05.2013	30 000	Выписка банка с расчетного счета от 12.05.2013	Денежные средства	12.05.2013	30 000	Выписка банка с расчетного счета	Отклонение по дате
Основные средства	10.05.2013	30 000	Акт приемки- передачи основных средств от 10.05.2013	Основные средства	10.05.2013	30 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств по форме N ОС-1	Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков непредвиденных потерь или когда другие источники финансирования отсутствуют.

Резервный капитал выделен отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным обществам право самостоятельного определения размера резерва, установив минимально возможную его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах. Поэтому при аудите следует сначала ознакомиться с уставом общества и убедиться в соблюдении минимально возможной его величины.

Последний объект аудита собственного капитала – нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности сумм, отраженных по статьям “Валовая прибыль”, “Прибыль (убыток) от продаж”, “Прибыль (убыток) до налогообложения”, “Прибыль (убыток) от обычной деятельности” отчета о прибылях и убытках. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины.

Чтобы проследить обоснованность отнесения тех или иных поступлений к доходам, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н.

Правомерность признания расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

Отмеченные процедуры призваны установить правильность бухгалтерского учета и отражения в отчетности составляющих собственного капитала организации – уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Как следствие, становится возможным оценить обоснованность величины собственного капитала организации на ту или иную дату.

Отдельные положения общего плана могут согласовываться с руководителем экономического субъекта. Полученные в результате реализации запланированных аудиторских процедур выводы, оформленные документально, служат основанием для подготовки письменной информации аудитора руководству.

2.5 Аудиторское заключение

Генеральному директору ОАО “РТТ”

Коробову М.В.

21.01.2014 №08-25/1

Письменная информация аудитора

руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый Михаил Васильевич!

В соответствии с договором на оказание услуг от 26.12.2013 №08/1 нами с 10.01.2014 по 21.01.2014 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2013 по 31.12.2013.

Лицо, осуществлявшее аудит: Королев М.И. (лицензия от 25.03.2004 №MI 35140009).

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

N п/п	Ф.И.О. специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1	Семенов А.И.	СБ N 654006	Все разделы проверки
2	Морозов Л.В.	–	Все разделы проверки

Проверяемый экономический субъект: ОАО “РТТ”.

Руководитель организации: генеральный директор Коробов М.В.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Смирнова З.В.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит собственного капитала.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

1) аудит состава и структуры уставного капитала;

2) аудит размера уставного капитала;

3) аудит оплаты уставного капитала;

4) аудит переоценки имущества;

5) аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

6) аудит инвестиций во внеоборотные активы;

7) аудит резервного капитала;

8) аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

9) аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, утвержденными на дату начала проверки.

Результаты аудиторской проверки обобщены в таблице.

Характеристики объекта учета	Результаты аудиторской проверки	Сумма, руб.
Существование и полнота	Реальность объекта учета не подтверждена первичными документами	53 426,0
Возникновение	Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за 2007 г.	14 200,0
Стоимостная оценка	Оценка ТМЦ не соответствует их фактическому состоянию	8 900,0
Измерение	Выявлены несвоевременно отраженные финансово- хозяйственные операции за 2007 г.	30 000,0
Представление и раскрытие	Не выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета	–
	Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	38 600,0
	Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств в качестве взносов в уставный капитал	30 000,0

Выводы и рекомендации

В результате проверки отмечены существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения и произвести исправительные проводки.

Исходя из рассчитанного критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются значительными и влиявшими на достоверность отчетности проверяемой организации, что подразумевает выдачу отрицательного аудиторского заключения.

Руководитель группы аудиторов ___________________ (Королев М.И.)

Аудитор ________________________________________ (Семенов А.И.)

Аудитор ________________________________________ (Морозов Л.В.)

Аудиторский отчет получил: 21.01.2014

Генеральный директор ОАО “РТТ” __________________ Коробов М.В.

2.6 Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами

В ходе проверки учредительных документов аудитор проверяет наличие ошибок, которые могли быть допущенные сотрудниками при ведении бухгалтерского и налогового учета. Примерные ошибки и нарушения рассмотрены в таблице 7.

Таблица 7. Ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского и налогового учета

Ошибки по субсчету 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал“
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1.Допускается несвоевременное отражение в учете задолженности учредителей. Например, устав зарегистрирован или перерегистрирован 10 мая, а в бухгалтерском учете факт формирования долга учредителей по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года. Дт 75-1 Кт 80	1. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: “Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий”. 2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона “О бухгалтерском учете”, а именно: “Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета”.	Допущено искажение информации в бухгалтерских балансах на 1 июля и на 1 октября года.	При последующих изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации.
2. Отсутствие контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).	1. Нарушена ст. 16 Закона “Об обществах с ограниченной ответственностью”, а именно: 1.1 “Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества”. 1.2 “На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину”	Искажены отчетные показатели бухгалтерского баланса на несколько отчетных дат.	Усилить контроль за оплатой акций акционерами общества в период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или за своевременным погашением долга учредителями ООО.
Продолжение таблицы 7.
Ошибки по субсчету 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал“
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
3. Несвоевременное удержание налога с доходов учредителей и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в АО, с доходов в ООО, начисленных учредителям, не работающим в данной организации).	Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: “Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках”.	Возникает риск возможной уплаты пени и штрафов	Не допускать нарушения требований Налогового Кодекса.
4. Необоснованное отражение начисленного дохода на вложенный капитал учредителям (акционерам), работающим в данной организации, по кредиту счета 75-2 (вместо кредита счета 70)	Нарушена инструкция по применению плана счетов от 31 октября 2000г. В части счетов 70 и 75. По счету 70: По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы: … начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” По счету 75-2: “На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.	Допускается искажение остатков по двум счетам: а) по счету 75 – завышается; б) по счету 70 – занижается.	Начисление дохода на вложенный капитал работникам организации следует отражать по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, а не по кредиту субсчета 75-2.
Продолжение таблицы 7.
Ошибки по субсчету 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
5. При выплате дивидендов не в денежной форме, а в натуральной форме (например, в форме передачи готовой продукции, выполненных работ, услуг или товаров), последние не включены в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 41, 43, 20. Следовало отразить: Дт Кт 75-2 90 по цене реализации 90 41 по себестоимости 90 43 по себестоимости 90 20 по себестоимости	При отговаривании суммы начисленных дивидендов в натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям. И в бухгалтерском, и в налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса РФ отражена следующая норма: “Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…”	1. Занижен объем реализации. 2. Занижен НДС и акцизы (если передается подакцизная продукция). 3. Занижена прибыль. 4. Занижен налог на прибыль.	1. Написать бухгалтерскую справку с описанием характера допущенной ошибки. 2. Отсторнировать неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20). 3. Восстановить правильные проводки: Дт 75-2 Кт 90 и затем Дт 90 Кт 41, 43, 20.
Ошибки на счете 80 “Уставный капитал“
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Несоответствие кредитового сальдо по счету 80 величине уставного капитала, отраженной в Уставе организации	Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части счета 80, а именно: “Сальдо по счету 80 “Уставный капитал” должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации	1. Искажение остатков по счету 80. 2. Нарушение достоверности отчетности.	Привести размер уставного капитала в учете в соответствие с Уставом организации.

В таблице были рассмотрены примерные ошибки по счетам 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” и 80 “Уставный капитал”, определены нарушения, возможные последствия ошибок и нарушений и дан порядок их исправления.

Заключение

Таким образом, аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

Многие российские предприятия, зарегистрировав свою деятельность не придают значения тем юридическим фактом, которые содержатся в их учредительной документации. Однако в ходе аудиторских проверок на этапе проверки учредительных документов выявляются существенные нарушения, требующие немедленного исправления.

По завершении проверки аудитор в форме заключения выносит независимое мнение о состоянии финансового учёта и порядка ведения (совершения) общих документов юридического лица. Аудиторское заключение по результатам проверки учредительных документов должно быть построено на основании установления таких фактов, как государственная регистрация предприятия, получения предприятием разрешительных документов, наличие у организации собственного, обособленного имущества, соблюдение легального порядка формирования уставного капитала организации и финансовых расчётов с её участниками и собственниками.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 14.11.2013);

2. Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (действующая редакция от 01.09.2013);

3. Федеральный закон “Об акционерных обществах” №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (действующая редакция от 06.11.2013);

4. Федеральный закон “О лицензировании отдельных видов деятельности” (принят ГД ФС РФ 22.04.2011) (действующая редакция от 01.09.2013);

5. Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (принят ГД ФС РФ 20.03.1996) (действующая редакция от 30.09.2013);

6. Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 02.11.2013));

7. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 25.11.2013);

8. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 02.11.2013);

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 24.12.2010г);

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 8.11.2010);

11. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

12. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008)” (ред. от 27.04.2012);

13. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) (ред. от 27.04.2012);

14. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) (ред. от 27.04.2012);

15. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №18023)

16. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. / Учебник. – М.: Юрайт, 2013

17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М: Филин, 2007

18. Татьяна Рогуленко, Светлана Пономарева, Юрий Слиняков, Анна Бодяко, Валентина Мироненко Аудит. – М.: Юрайт, 2013

19. Виряскин С. Аудиторская проверка учредительных и связанных с ними документов предприятия // ИА “Клерк.ру”, аналитический отдел”. 12.09.2008г.

20. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. – М.: ЮНИТИ, 2009

21. Грищенко А.В. Аудит уставного капитала и учредительных документов // Аудит. 20012. №3.

22. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2010

23. Ерофеева В.В. Пискунов В.А. Аудит. – М.: Юрайт, 2013

24. Михаил Беспалов, И. Абдукаримов Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий. – М.: Инфра-М, 2013

25. Лытнева Н.А. “Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО”. – М.: Дело и Сервис, 2007

26. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008

27. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А. Е. Практикум аудита в организациях: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 2006

28. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2013

29. Парасоцкая Н.Н. Аудит собственного капитала предприятия // Все для бухгалтера”. 2010. №8.

30. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2006

31. Практический аудит. / Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. – СПб: Издательство “Юридический центр “Пресс”, 2008

32. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.: Инфра-М, 2008

33. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2008

34. Шиленко С.И. Колосова Е.В. Основы аудита. – М.: Кнорус, 2009

35. Елена Ашмарина, Александр Быля, Елена Терехова. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. – М.: КноРус, 2011